Удержания по исполнительному листу

Сотрудника регулируются статьями 137-138 Трудового Кодекса РФ.

Одним из оснований, позволяющих подобные удержания, является исполнительный документ, поступающий в бухгалтерскую службу предприятия.

Законодательство регламентирует порядок работы с такой документацией Федеральным законом № 229-ФЗ от 2 октября 2007 года «Об исполнительном производстве».

К исполнительной документации, обязательной для реализации в отношении сотрудника, относятся:

• выданные на основании решений судов общей юрисдикции исполнительные листы;
• судебные приказы, вынесенные по заявлению кредиторов;
• добровольные соглашения о выплате алиментов на содержание детей или нетрудоспособных родственников, заверенные в нотариальном порядке;
• протоколы и акты административных органов, взыскание по которым предусмотрено федеральным законодательством;
• постановления нотариуса или судебного пристава;
• удостоверения и акты, выданные органами Пенсионного фонда, в отношении работника, имеющего статус индивидуального предпринимателя.

• требующие возмещения вреда здоровью или компенсирование причиненного материального ущерба в результате совершенного правонарушения;
• предписывающие уплату административного штрафа;
• обязывающие к выплате алиментов на содержание несовершеннолетних детей;
• требования о погашении задолженности в пользу финансовых учреждений или предприятий коммунального хозяйства.

Когда нельзя применять?

Закон «Об исполнительном производстве» содержит перечисление случаев, когда удержания из заработной платы по исполнительным документам невозможно:

• социальные выплаты, производимые за счет средств Фонда социального страхования ( , до полутора лет) или за счет средств работодателя (в связи со смертью близких родственников, регистрацией брака и рождением ребенка). При этом пособие по временной нетрудоспособности (выплаты «по больничному») в этот перечень не входят, т.е. с них может производиться удержание в обычном порядке;
• все виды – при направлении сотрудника в , при возмещении вреда здоровью или при потере кормильца;
• суммы, направленные работодателем для полной или частичной оплаты путевок на санитарно-курортное лечение сотрудников.

Размер удержаний из заработной платы

Размер ежемесячного удержания из заработной платы прописывается в тексте исполнительного листа судебным приставом. Это может быть твердая денежная сумма или определенный процент от заработка.

При указании в исполнительном документе величины удержания эта сумма вычитается из начисленной заработной платы и перечисляется в адрес взыскателя. Если имеется задолженность по невыплаченным обязательствам сотрудника, то удержание производится в максимальном размере, вплоть до погашения долга.

По общему правилу, при поступлении исполнительного листа, из заработка работника можно удержать не более половины суммы, оставшейся после вычета НДФЛ.

Ограничение размера удержаний в 50% действует даже в тех случаях, когда на одного сотрудника поступило несколько исполнительных листов.

Исключение из этого правила составляют следующие ситуации:

• когда взыскание производится на содержание несовершеннолетних детей (алименты);
• когда исполнительный лист содержит требование на возмещение вреда здоровью, смертью кормильца или ущерба, причиненного в результате совершения преступления.

В таких случаях максимальный процент удержаний из заработной платы увеличивается до 70%.

Очередность удержаний

При получении двух и более исполнительных листов, где должником выступает одно физическое лицо сотрудник, ответственный за производство удержаний, должен соблюдать очередность перечислений денежных сумм взыскателю. Если взысканной суммы недостаточно для погашения всех обязательств, удержание производится в следующей очередности:

1. алименты и возмещение вреда (в том числе и морального);
2. требования от физических лиц, состоявших в договорных отношениях с должником;
3. обязательные платежи в бюджет, Пенсионный фонд и иные внебюджетные фонды;
   остальные взыскатели (кредиты, штрафы и т.д.).

В исполнительном документе, помимо основного долга, указываются суммы сборов, обязательных к удержанию. При распределении взысканных сумм соблюдается следующий порядок:

1. удовлетворение требований взыскателя в полном объеме;
2. возмещение расходов по исполнительному производству;
3. исполнительский сбор в размере 7%;
4. штрафы, наложенные службой судебных приставов.

Несколько исполнительных листов: как удерживается долг

При поступлении в адрес одного сотрудника нескольких исполнительных документов должностным лицом бухгалтерии должно неукоснительно исполняться правило очередности удержаний. По каждой следующей очереди могут быть произведены отчисления отчисления только после полного погашения задолженности по предыдущей. При этом максимальная величина удержаний не должна превышаться.

Исполнительные листы одной очереди

На сотрудника поступило два исполнительных листа на взыскание алиментов – один в размере 33% от заработка и второй, на содержание жены, находящейся в декретном отпуске, в фиксированной денежной сумме 6000 рублей. При начислении заработной платы бухгалтер, в первую очередь, удерживает налог на доходы в размере 13%, и, после этого, должен удержать алименты по исполнительным листам.

Сотруднику начислено 35000 рублей. НДФЛ с этой суммы составит 4550 рублей. Взыскание по двум исполнительным листам не может превышать 70% от дохода, т.е. 21315 рублей.

Удержание по первому исполнительному листу (33%) должно составить:

(35000 – 4550) х 33% = 10048,50 рублей.

По второму исполнительному документу определено взыскание твердой суммы – 6000 рублей. Итоговая величина удержаний составляет:

10048,50 + 6000 = 16048,50 рублей.

Поскольку исчисленная сумма алиментов по двум исполнительным листам «укладывается» в максимальный предел удержаний, она может быть взыскана в полном объеме.

Если предельного размера возможных удержаний не хватает на удовлетворение всех требований, то взыскание производится пропорционально суммам, указанных в исполнительных листах.

На сотрудника, приведенного в вышеуказанном примере, поступил еще один исполнительный лист – на возмещение вреда здоровью. Сумма ежемесячного удержания по этому документу составляет 9000 рублей.

Удержания по двум первым исполнительным листам составляют в общей сумме 16048,50 рублей. По третьему документу удерживается 9000 рублей. Всего подлежит взысканию 25048,50 рублей. Учитывая, что предельный размер удержания по этой очереди не может превышать 21315 рублей (70% от заработка), то все положенные суммы удержать невозможно.

Бухгалтерия проведет следующий расчет:

• Общая сумма удержаний – 25048,50 рублей, предел – 21315 рублей;
• 1-й исполнительный лист: 30450 х 33% : 25048,50 х 21315 = 8550,76 рублей;
• 2-й исполнительный лист: 6000: 25048,50 х 21315 = 5105,69 рублей;
• 3-й исполнительный лист: 9000: 25048,5 х 21315 = 7658,54 рублей.

Остаток задолженности по всем исполнительным листам в сумме 3733,50 рублей будет перенесен на следующий месяц.

Исполнительные листы разной очередности (алименты и кредит)

Если в бухгалтерию поступают исполнительные документы различной очередности, то при расчете удержаний также должен соблюдаться принцип пропорциональности и соблюдения предельного размера удержаний.

На сотрудника А. поступил исполнительный лист на алименты в размере ¼ заработной платы.В этом же месяце возбуждено исполнительное производство по непогашенному кредиту и в бухгалтерию поступил второй документ на взыскание 10000 рублей. Заработная плата сотрудника А. составила 50000 рублей.

Сумма, с которой можно производить удержания, составляет:

50000 – 6500(13%) = 43500 рублей.

В первую очередь необходимо произвести удержание алиментов:

43500 х 25%= 10875 рублей.

При уплате кредитной задолженности по исполнительному листу действует лимит – удержания не должны превышать 50% базового дохода (21750 рублей). Поскольку часть этого лимита уже направлена на начисление алиментов, для погашения кредита выполняется расчет:

21750 – 10875 =10875 рублей – остаток возможного удержания.

Поскольку при одновременном взыскании по обоим исполнительным листам разной очередности не нарушен принцип максимального размера удержаний, требования по обязательствам могут быть удовлетворены в полном объеме.

При наличии исполнительного листа по алиментам, где предписывается удержание в размере 50% (при имеющейся задолженности, например) взыскания по другим исполнительным документам, где предусмотрена иная очередность, не представляется возможным.

Порядок действий работодателя с исполнительным листом

При поступлении в организацию исполнительного документа, он подлежит обязательной регистрации в специализированном журнале , с указанием обязательных реквизитов:

• дата и номер исполнительного листа;
• личные данные или наименование взыскателя;
• личные данные должника;
• сумма задолженности и размер удержания.

После регистрации исполнительный лист передается в службу организации для производства.

В течение трех дней после поступления исполнительного листа в организацию необходимо уведомить взыскателя и службу судебных приставов о принятии документа к исполнению.

Удержание части доходов по исполнительным листам производится работодателем вплоть до момента полного погашения задолженности или до увольнения сотрудника.

При увольнении работника кадровая служба организации обязана уведомить об этом судебных приставов и/или взыскателя и переслать исполнительный лист в адрес ФССП с полной расшифровкой произведенных удержаний.

Нарушение порядка работы с исполнительными документами чревато для административной или уголовной ответственностью(ст.113 ФЗ-229 «Об исполнительном производстве» и ст. 315 УК РФ).

Пример

В ООО «Механизатор» на Иванова М.М., работающего в должности механика с окладом 20 000 руб. в месяц, в октябре 2007 года поступило 3 исполнительных листа на общую сумму 20 000 руб. (10 000 руб. – на взыскание сумм возмещения вреда, причиненного Ивановым М.М. здоровью гражданина, 7000 руб. – на взыскание материального ущерба, причиненного Ивановым М.М. имуществу гражданина, 3000 руб. – на взыскание административного штрафа).

Октябрь 2007 года Иванов М.М. отработал полностью. За этот месяц ему начислено 20 000 руб. Удержан НДФЛ из зарплаты: 20 000 руб. х 13% = 2600 руб. К выплате остается 17 400 руб. (20 000 руб. – 2600 руб.).

Общий размер удержаний в октябре не может превышать 12 180 руб. (17 400 руб. х 70%), так как один из трех исполнительных листов выдан на взыскание суммы возмещения вреда, причиненного здоровью. Общая сумма удержаний по исполнительным листам (20 000 руб.) больше указанной суммы. Поступившие исполнительные листы относятся к разной очередности. Поэтому сначала необходимо удержать суммы по исполнительному листу, выданному на взыскание вреда, причиненного здоровью.

Из заработной платы удерживают 10 000 руб. и направляют на взыскание по указанному исполнительному листу. В результате исполнение по данному документу завершено. По двум оставшимся исполнительным документам никаких удержаний в октябре 2007 года не производится, так как по ним можно взыскать не более 50% заработка работника (а в октябре мы взыскиваем 70%).

За ноябрь 2007 года Иванову М.М. начислено 20 000 руб. Удержан НДФЛ – 2600 руб. К выплате причитается 17 400 руб.

Общий размер удержаний в ноябре не может быть больше 8700 руб. (17 400 х 50%), так как вред здоровью в этом месяце уже не возмещается. Общая сумма удержаний по двум исполнительным листам составляет 10 000 руб. (20 000 руб. – 10 000 руб.). Она превышает общий размер удержаний в ноябре.

Два оставшихся исполнительных листа относятся к одной очереди взыскания. Поэтому следует определить долю, которую мы будем ежемесячно взыскивать по каждому исполнительному листу: если 10 000 руб. – 100%, то 7000 руб. – 70%, а 3000 руб. – 30%.

В результате по первому исполнительному листу удерживаем 6090 руб. (8700 руб. х 70%), по второму – 2610 руб. (8700 руб. х 30%).

В декабре 2007 года Иванов М.М. опять отработал полную норму времени. Ему начислено 20 000 руб. Удержан НДФЛ из вознаграждения – 2600 руб. К выплате остается 17 400 руб.

Общий размер удержаний в декабре не может превышать 8700 руб., а не взыскано по двум исполнительным листам лишь 1300 руб. (10 000 руб. – 6090 руб. – 2610 руб.). Поэтому
в декабре исполнение будет полностью завершено путем удержания 910 руб. (7000 руб.– 6090 руб.) по первому листу и 390 руб. (3000 руб. – 2610 руб.) – по второму.

В данной статье мы рассмотрим удержание по исполнительному листу из заработной платы. Разберем порядок оформления удержаний по исполнительному листу.

Заработная плата выплачивается каждому сотруднику дважды в месяц, и экономические службы обязаны учитывать как начисления, так и различные обязательные вычеты, среди которых:

• налог на доходы служащих (НДФЛ);

• выданные авансы (в случае с окончательным расчетом служащего по оплате труда);

• удержания по исполнительным листам.

Исполнительный лист – документ, в котором прописаны правила и требования в отношении планируемых удержаний из зарплаты конкретного работника.

Вычеты из доходов работника на основании судебного решения:

• возврат излишне начисленных денег из-за счетной ошибки;

• возврат непотраченных средств, выданных под отчет;

• возврат обнаруженной недостачи;

• удовлетворение моральных требований;

• возмещение ущерба, возникшего по причине преступных деяний;

• компенсация по факту ухудшения физического состояния;

• несвоевременное получение зарплаты служащими;

• утрата кормильца;

• выплаты по алиментам на детей, не достигших восемнадцатилетия, или пожилых родителей.

Порядок оформления удержаний по исполнительному листу

Наличия исполнительного листа является достаточным основанием для удержания денег из зарплаты. Согласия сотрудника в письменной форме не нужно, как и приказа по организации. Наличие следующих документов также предполагает беспрекословное исполнение прописанных в них требований:

• судебный приказ;

• постановление исполнительного органа власти в отношении административного правонарушения;

• оформленный акт по окончании работ комиссии по трудовым спорам;

• соглашение сотрудника на добровольное перечисление алиментных выплат (заверенное у нотариуса);

• написанное сотрудником заявление об уплате алиментов на содержание детей до 18 лет и других отчислений на добровольной основе.

Суммы, прописанные в исполнительном листе, подлежат удержанию каждый месяц точно на дату начисления зарплаты работнику.

Из доходов работника также могут удерживаться:

• комиссия банка за денежный перевод третьим лицам;

• суммы, уплаченные за почтовые услуги, если, к примеру, алименты отправлялись почтовым переводом.

Данные удержания производятся именно из зарплаты работника, не из суммы самих удержаний.

Порядок действий сотрудника бухгалтерии:

• Начисляется сумма по каждому виду заработка и доплаты, не считая средств, из которых не может проводиться удержание по исполнительному листу;

• Удерживается НДФЛ;

• Вычисляются размеры выплат третьим лицам и перечисляются на их счет в рамках 3 дней после выдачи зарплаты служащему;

• Вносятся данные по вычетам на счет 76 по отдельным субсчетам.

Удержание по исполнительному листу из заработной платы: когда имеется несколько исполнительных листов

Существует порядок очередности совершения удержаний по исполнительным листам:

Образец удержания по исполнительному листу из зарплаты

Условия:

На сотрудник А. Усова пришли документы с требованием выплатить алименты на сына.

• Удержание НДФЛ с зарплаты:

67 тыс. руб х 0,13 = 8710 руб.

67 тыс. – 8710 = 58 290 руб

• Расчет алиментов:

58 290 х 0,25 = 14 572 рубля 50 копеек

• К выдаче Усову:

58 290 – 14 572 = 43 717 рублей 50 копеек

Бухгалтерские проводки

Образец удержания по исполнительному листу с соблюдением очередности

Условия:

За работником А. Усовым числится долг по алиментам 325 тыс. рублей, а еще он задолжал банковскому учреждению 476 тыс. рублей.

Усов зарабатывает 67 тыс. рублей в месяц.

• Удержание НДФЛ с заработков:

67 тыс. х 0,13 = 8710 рублей

• База для расчета суммы удержания:

67 тыс. – 8710 = 58 290 рублей

• На уплату задолженности по алиментам можно удерживать не более 70% от заработка, то есть каждый месяц из зарплаты будут удерживать:

58 290 х 0,7 = 40 803 рубля

Только тогда, когда задолженность по уплате алиментов будет полностью погашена, работодатель может производить удержания в счет возвращения долга по кредиту. Это произойдет через 8 месяцев:

• 325 тыс. : 40 803 = 7,96 мес.

Образец удержания по исполнительному листу, когда зарплаты недостаточно для погашения задолженности

Работник организации А. Усов должен компании А – 189 тыс. рублей и компании Б – 379 тыс. рублей.

Зарплата Усова – 67 тыс. рублей.

Задолженности по исполнительному листу являются долгами одной очереди, деньги должны удерживаться пропорционально размерам задолженностей. Исполнительных листов несколько, значит удержать можно до 50% суммы доходов Усова.

• НДФЛ с зарплаты:

67 тыс. х 0,13 = 8710 рублей

• Половина зарплаты Усова:

58 290: 2 = 29 145 руб.

• Общий долг Усова:

125 тыс. + 375 тыс. = 500 тыс. руб.

• Доля в общей задолженности Усова компании А: 25% (125 тыс.)

• Доля компании Б – 75% (375 тыс.)

• Компании А каждый месяц будет перечисляться:

29 145 х 30% = 8743 рубля 50 копеек

• Ежемесячные отчисления Компании Б:

29 145 х 70% = 20 401 рублю 50 копеек

Образец удержания по исполнительным листам разной очередности

Зарплата Усова – 67 тыс. рублей.

Штрафы ГИБДД – долг перед бюджетом, а значит должен погашаться в первую очередь.

• НДФЛ:

67 тыс. х 0,13 = 8710 рублей

• Предельная сумма удержаний:

58 290: 2 = 29 145 руб.

• В первый же месяц 23 тыс. рублей будет удержано и перечислено в счет погашения долга по штрафам. Оставшиеся 29 145 – 23 000 = 6 145 рублей будут перечислены банку. В последующие месяцы будет погашаться долг перед банком.

Законодательные акты по теме

В таблице рассмотрены законодательный акты:

Типичные ошибки

Ошибка № 1: Удержание по исполнительному листу денежных средств из аванса.

Комментарий: По судебному решению удержания могут производиться только один раз по окончании каждого месяца, то есть из заработной платы. Из аванса удержания не осуществляются.

Ошибка № 2: Удержание по исполнительному листу производилось в отношении двух претензий одинаковой очередности в равных размерах из-за недостаточности заработанных работником средств для удовлетворения заявленных требований.

Комментарий: В случае произведения удержаний одной очередности размер удержаний должен быть соотнесен с заявленными в исполнительных листах суммами. Когда средств недостаточно, перечисляются суммы, которые пропорционально погасили бы задолженность. Если очередность различная, соблюдается хронология.

Ошибка № 3: Работодатель пренебрежительно отнесся к исполнительным листам, пришедшим на работников, и не произвел удержания.

/ условие / Зарплата работника составляет 40 000 руб. и выплачивается равными частями (по 20 000 руб.): за первую половину месяца - 22-го числа текущего месяца, за вторую половину месяца - 7-го числа следующего месяца.

Предположим, что на этого работника 10 октября 2013 г. пришло несколько исполнительных листов:

• первый - в возмещение вреда в связи со смертью кормильца - 20 000 руб.;
• второй - в возмещение вреда, причиненного здоровью другого лица, - 15 000 руб.;
• третий - в возмещение материального ущерба, причиненного в результате ДТП, - 10 000 руб.

Детей у работника нет, поэтому стандартные вычеты ему не предоставляются.

/ решение / Порядок действий должен быть таким.

ШАГ 1. Рассчитываем НДФЛ, который надо удерживать при каждой выплате: 20 000 руб. х 13% = 2600 руб.

ШАГ 2. Рассчитываем сумму, выдаваемую работнику на руки при каждой выплате: 20 000 руб. – 2600 руб. = 17 400 руб.

ШАГ 3. Рассчитываем предельный размер удержаний при каждой выплате.

Выплаты по первому и второму исполнительным листам относятся к удержаниям первой очеред ип. 1 ч. 1 ст. 111 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее - Закон № 229-ФЗ) , а по третьему исполнительному листу - к четверто й. Напомним, удержание по исполнительному документу второй и последующих очередей можно производить только после того, как в полном объеме будет удержана сумма по исполнительному документу первой очеред ич. 2 ст. 111 Закона № 229-ФЗ .

Это значит, что сначала из зарплаты работника надо удержать 20 000 руб. и 15 000 руб., а только потом можно удерживать 10 000 руб.

Максимальный размер удержаний из зарплаты при возмещении вреда в связи со смертью кормильца и вреда, причиненного здоровью, составляет 70%ст. 138 ТК РФ ; ч. 3 ст. 99 , п. 1 ч. 1 ст. 111 Закона № 229-ФЗ .

Так что общая сумма удержаний при выплате зарплаты за первую половину октября составит 12 180 руб. ((20 000 руб. – 2600 руб.) х 70%).

Если вы уже удерживаете из доходов работника суммы по исполнительному листу четвертой очереди, а к вам в бухгалтерию на этого работника пришел новый исполнительный лист первой очереди, то вы должны поступить так:

• с ближайшей выплаты:

Прекратить удерживать суммы по исполнительному листу четвертой очереди;

Начать удерживать суммы по исполнительному листу первой очереди;

• вновь удерживать из доходов работника суммы по исполнительному листу четвертой очереди только после того, как полностью будет погашен долг первой очереди.

ШАГ 4. Удерживаем из доходов работника суммы по первому и второму исполнительным документам. Понятно, что из выплаты за первую половину октября удержать сразу 35 000 руб. (20 000 руб. + 15 000 руб.) не получится. В этом случае требования одной очереди нужно распределить пропорционально сумме, причитающейся каждому получателю, указанному в исполнительном документ еч. 3 ст. 111 Закона № 229-ФЗ . Удержания по двум исполнительным листам одной очереди надо производить так.

* Если общая сумма удержаний по двум исполнительным листам составляет менее 70% дохода от суммы, причитающейся к выдаче работнику на руки, то можно удержать всю сумму по этим исполнительным листам.

Как видно из примера, при выплате зарплаты за первую половину ноября по первому и второму исполнительным листам долг будет полностью погашен. Общая сумма удержаний составит 10 640 руб. (6080 руб. + 4560 руб.).

ШАГ 5. Удерживаем из доходов работника сумму по третьему исполнительному листу. Как мы уже сказали, выплаты по третьему исполнительному листу (в возмещение материального ущерба, причиненного в результате ДТП) относятся к четвертой очеред ип. 4 ч. 1 ст. 111 Закона № 229-ФЗ . А в этом случае максимальный размер удержаний из зарплаты составляет 50%ст. 138 ТК РФ ; ч. 1, 2 ст. 99 Закона № 229-ФЗ . Поэтому удерживать суммы в возмещение ущерба по третьему исполнительному листу из зарплаты за первую половину ноября нельзя. Ведь 10 640 руб. больше 50% от причитающейся выплаты работнику на руки.

А значит, начать удерживать суммы в погашение долга по третьему исполнительному листу можно только из зарплаты за вторую половину ноября.

Максимальный предел удержаний составит 8700 руб. ((20 000 руб. – 2600 руб.) х 50%). У нас же сумма к удержанию - 10 000 руб.

Это значит, что при выплате зарплаты за вторую половину ноября (06.12.2013) вы можете удержать только 8700 руб. А при выплате зарплаты за первую половину декабря (20.12.2013) - оставшиеся 1300 руб. (10 000 руб. – 8700 руб.).

В бухучете при удержании из зарплаты работника сумм по исполнительным листам делается проводка: Дт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным документам».

Базовая величина, на основании которой рассчитывается максимальный размер удержания, - это совокупный доход сотрудника, оставшийся после удержания НДФЛ (ч. 1 ст. 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ). Поэтому прежде чем определять месячную сумму взысканий, рассчитайте НДФЛ с доходов сотрудника. При расчете этого налога действует обычный порядок, предусмотренный главой 23 Налогового кодекса РФ, то есть сотруднику предоставляются стандартные (ст. 218 НК РФ), а в некоторых случаях имущественные и социальные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ).

Доход сотрудника для расчета алиментов

Ситуация: как определить доход сотрудника для расчета алиментов, если организация предоставила ему имущественный вычет по НДФЛ в связи с приобретением жилья ?

Если сотрудник пользуется правом на имущественный вычет, то алименты рассчитывайте с учетом фактически удержанного НДФЛ.

Алименты взыскивают из заработка сотрудника после удержания НДФЛ (ч. 1 ст. 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ, п. 1 ст. 210 НК РФ). Если человек пользуется имущественным налоговым вычетом, то в зависимости от размера вычета в течение определенного времени его доходы могут полностью освобождаться от НДФЛ (п. 3 ст. 220 НК РФ). В такой ситуации алименты нужно удерживать со всей суммы, начисленной сотруднику. Аналогичная точка зрения изложена в письме Роструда от 28 декабря 2006 г. № 2261-6-1.

Пример определения максимального размера удерживаемых алиментов из доходов сотрудника

На основании полученного исполнительного листа организация взыскивает с доходов экономиста А.С. Кондратьева алименты на двоих детей.

Доход Кондратьева за август составил 54 000 руб., в том числе:
- должностной оклад - 50 000 руб.;
- ежемесячная премия по итогам работы - 3000 руб.;

К августу доходы Кондратьева, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, превысили ограничение, установленное подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Поэтому стандартный налоговый вычет сотруднику не предоставляется.

Сумма НДФЛ, которая удерживается из доходов Кондратьева в августе, составляет:
(50 000 руб. + 3000 руб.) × 13% = 6890 руб.

Базовый доход сотрудника, на основании которого рассчитывается максимальная сумма удержаний, в августе равен:
54 000 руб. - 6890 руб. = 47 110 руб.

Пример определения максимального размера удерживаемых алиментов из доходов сотрудника. Организация предоставила сотруднику беспроцентный заем

На основании полученного исполнительного листа ЗАО «Альфа» взыскивает с доходов менеджера А.С. Кондратьева алименты в размере 50 процентов.

Доход Кондратьева за декабрь составил 32 000 руб., в том числе:
- должностной оклад - 30 000 руб.;
- ежемесячная премия по итогам работы - 1000 руб.;
- материальная помощь к юбилею Кондратьева - 1000 руб.

12 ноября «Альфа» предоставила своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. на шесть месяцев. Заем не связан с приобретением жилья. Договором предусмотрено ежемесячное погашение займа. По мере возврата займа (11-го числа каждого месяца) бухгалтер организации рассчитывает НДФЛ с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.

Материальная помощь в размере до 4000 руб. в год НДФЛ не облагается.

К декабрю доходы Кондратьева, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, превысили ограничение, установленное подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Сотруднику стандартный налоговый вычет в декабре не предоставляется.

За период пользования беспроцентным займом сотрудник получает материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Альфы» удержал НДФЛ. Сумму материальной выгоды он рассчитал, исходя из ставки рефинансирования на дату возврата займа. Ставка рефинансирования в декабре составила 8,25 процента.

Сумма НДФЛ, которая удерживается из заработка Кондратьева в декабре (без учета материальной выгоды), составляет:
(30 000 руб. + 1000 руб.) × 13% = 4030 руб.

Сумма материальной выгоды за декабрь равна:
3/4 × 8,25% × 50 000 руб. : 365 дн. × 31 дн. = 262,76 руб.

Ставка НДФЛ для доходов в виде материальной выгоды - 35 процентов. Сумма НДФЛ с материальной выгоды за декабрь составляет 92 руб. (262,76 руб. × 35%).

Базовый доход сотрудника, на основании которого рассчитывается максимальная сумма удержаний, в декабре равен:
32 000 руб. - 4030 руб. - 92 руб. = 27 878 руб.

27 878 руб. × 70% = 19 514,60 руб.

Бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет сумму НДФЛ, которая удержана из доходов Кондратьева в декабре, в размере:
4030 руб. + 92 руб. = 4122 руб.

В счет выплаты алиментов из дохода Кондратьева удерживается:
27 878 руб. × 50% = 13 939 руб.

Удержания с дохода осужденного

Ситуация: в каком порядке произвести удержания в доход государства с зарплаты сотрудника, осужденного к исправительным работам, - до или после удержания НДФЛ ?

Сумму удержаний рассчитайте с зарплаты до вычета НДФЛ.

Последствием наказания в виде исправительных работ является удержание в доход государства части зарплаты осужденного по основному месту работы в размере, установленном приговором суда (ч. , ст. 50 УК РФ, ч. 2 ст. 40 УИК РФ). Удержание может быть назначено в пределах от 5 до 20 процентов от размера заработной платы (ч. 3 ст. 50 УК РФ).

Расчет удержаний ведите с того дня, когда осужденный вышел на работу (со дня начала срока отбывания наказания). Такой вывод следует из пункта 82 Инструкции, утвержденной приказом Минюста России от 20 мая 2009 г. № 142. Часть заработка сотрудника удерживайте за каждый отработанный месяц при выплате ему зарплаты, а затем перечислите ее в соответствующий бюджет (ч. 2 и 3 ст. 44 УИК РФ).

Сумму удержаний рассчитайте со всего заработка осужденного без вычета НДФЛ. Дело в том, что нормы статьи 44 Уголовно-исполнительного кодекса РФ требуют производить удержания со всей суммы зарплаты (как в денежной, так и в натуральной форме). При этом Уголовно-исполнительный кодекс РФ не содержит специальной оговорки о том, что исчислять удержания нужно из суммы, оставшейся после начисления НДФЛ, как это сделано, например, в отношении удержаний по исполнительным листам статьей 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ.

Удержания являются частью зарплаты осужденного. Поэтому при расчете НДФЛ в доход сотрудника включайте всю начисленную ему зарплату (без вычета удержаний) (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении удержания части зарплаты осужденного к исправительным работам сотрудника

Бухгалтер «Альфы» на основании приговора суда удерживает 20 процентов месячной зарплаты рабочего А.И. Иванова, осужденного к исправительным работам. Удержанную сумму «Альфа» перечисляет в бюджет.

«Альфа» начисляет взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.

Оклад Иванова - 30 000 руб. Детей у Иванова нет, поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.

Бухгалтер «Альфы» удержал с Иванова часть зарплаты по приговору суда:
30 000 руб. × 20% = 6000 руб.

Сумма НДФЛ в январе составляет:
30 000 руб. × 13% = 3900 руб.

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

Январь (начисление зарплаты, налогов и взносов, удержание части зарплаты по приговору суда):

Дебет 26 Кредит 70
- 30 000 руб. - начислена зарплата Иванову.

«Альфа» не относится к категории организаций, которые могут применять пониженные тарифы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Доход Иванова не превысил с начала года лимит по взносам. Поэтому бухгалтер «Альфы» начислил с доходов Иванова взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по совокупной ставке 30 процентов.

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
- 6600 руб. (30 000 руб. × 22%) - начислены пенсионные взносы;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
- 870 руб. (30 000 руб. × 2,9%) - начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
- 1530 руб. (30 000 руб. × 5,1%) - начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 60 руб. (30 000 руб. × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

- 3900 руб. - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по удержаниям из зарплаты осужденного к исправительным работам»
- 6000 руб. - удержана часть зарплаты по приговору суда.

Февраль (выплата зарплаты, перечисление удержания по приговору суда в бюджет):

Дебет 70 Кредит 50
- 20 100 руб. (30 000 руб. - 3900 руб. - 6000 руб.) - выдана из кассы зарплата Иванову (за вычетом удержаний);

Дебет 76 субсчет «Расчеты по удержаниям из зарплаты осужденного к исправительным работам» Кредит 51
- 6000 руб. - перечислена в доход государства сумма, удержанная из зарплаты сотрудника по приговору суда.

Ситуация: нужно ли удерживать с компенсации за неиспользованный отпуск доход в пользу государства, если увольняется сотрудник, осужденный на исправительные работы?

Ответ: нет, не нужно.

Удерживать доход в пользу государства присужденного к исправительным работам нужно только из зарплаты, и в том размере, который прописан в приговоре суда (ч. 1, 3 ст. 50 УК РФ, ч. 2 ст. 40 УИК РФ).

А компенсация за неиспользованный отпуск зарплатой не является. Это разовая выплата. Поэтому удерживать с данной компенсации нет оснований.

Это следует из положений абзацев 2, 3 и 4 статьи 44 Уголовно-исполнительного кодекса РФ. Такие выводы можно сделать и из письма ФСИН России от 27 октября 2014 г. № исх-16-50723.

Пример удержания части зарплаты сотрудника, который присужден к исправительным работам. При увольнении он получает компенсацию за неиспользованный отпуск

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой торговлей.

Менеджер организации А.С. Кондратьев по приговору суда отбывал наказание в виде исправительных работ. По решению суда удержания из зарплаты производились в размере 10 процентов. Исправительный срок окончился в январе 2015 года. Сразу после окончания исправительных работ Кондратьев написал заявление об увольнении. Ему положена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 8330 руб.

Прав на вычеты по НДФЛ у Кондратьева нет. НДФЛ с компенсации составил:
8330 руб. × 13% = 1083 руб.

Бухгалтер не стал удерживать в доход государства 10 процентов от суммы компенсации.

В январе бухгалтер «Гермеса» сделал проводки:

Дебет 44 Кредит 70
- 8330 руб. - начислена компенсация за неиспользованный отпуск;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 1083 руб. - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50
- 7247 руб. (8330 руб. - 1083 руб.) - выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ).

При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер включил в текущие расходы всю сумму начисленной компенсации (8330 руб.).

Очередность удержаний

Из дохода, оставшегося после налогообложения, удерживайте суммы, указанные в исполнительных листах (ч. 1 ст. 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ). При этом соблюдайте следующую очередность.

В первую очередь удерживайте алименты и взыскания, которые связаны с возмещением вреда, причиненного здоровью (либо возмещением ущерба лицам, потерявшим кормильца), а также требования о возмещении морального вреда.

Во вторую очередь удерживайте требования, связанные с платежами в бюджет (например, штрафы или суммы НДФЛ, доначисленные сотруднику налоговой инспекцией).

Остальные удержания производите в третью очередь.

Такая последовательность удержаний из доходов сотрудников по исполнительным листам прописана в части 1 статьи 111 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ и главе IV Методических указаний ФССП России от 19 июня 2012 г. № 01-16.

Требования каждой последующей очереди удовлетворяйте только после полного погашения требований предыдущей очереди (ч. 2 ст. 111 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ). При этом соблюдайте ограничения , установленные статьей 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ.

Пример определения последовательности удержаний по нескольким исполнительным документам разной очереди

В организации имеется исполнительный лист на взыскание с доходов А.С. Кондратьева алиментов в размере 25 процентов месячного дохода.

В апреле в организацию поступил еще один исполнительный лист на взыскание с Кондратьева сумм в погашение невозвращенной ссуды - 5500 руб.

Ежемесячная зарплата Кондратьева составляет 25 000 руб.

К апрелю доходы Кондратьева, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, превысили ограничение, установленное подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Поэтому стандартные налоговые вычеты сотруднику не предоставляются.

Сумму удержаний за апрель бухгалтер организации рассчитал в следующем порядке.

25 000 руб. - 25 000 руб. × 13% = 21 750 руб.

В первую очередь из дохода Кондратьева бухгалтер удержал алименты:
21 750 руб. × 25% = 5437,50 руб.

Во вторую очередь из дохода Кондратьева бухгалтер удержал ссуду. Максимальный размер удержания по данному листу составляет 50 процентов от суммы заработка. При этом часть от этого лимита уже направлена на алименты. Следовательно, бухгалтер рассчитал удержание следующим образом:
21 750 руб. × 50% - 5437,50 руб. = 5437,50 руб.

Оставшуюся часть непогашенной ссуды в размере 62,5 руб. (5500 руб. - 5437,50 руб.) бухгалтер удержал из дохода Кондратьева в следующем месяце.

Требования по исполнительным листам одной очереди погашайте пропорционально суммам, которые нужно удержать по каждому из них (ч. 3 ст. 111 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ, гл. IV Методических указаний ФССП России от 19 июня 2012 г. № 01-16). Сумму, которую необходимо удержать по одному исполнительному листу одной очереди, рассчитывайте по формуле: В октябре в организацию поступает еще один исполнительный лист на возмещение Кондратьевым ущерба, нанесенного другому гражданину (ущерб причинен преступлением). Размер удержаний установлен в твердой сумме - 15 000 руб.

Зарплата Кондратьева за октябрь составляет 35 000 руб.

Базовый доход, на основании которого определяется максимальный размер удержаний, составил:
35 000 руб. - 35 000 руб. × 13% = 30 450 руб.

Максимальный размер удержаний из дохода Кондратьева равен:
30 450 руб. × 70% = 21 315 руб.

Размер удержаний по исполнительным листам одной очереди составляет:
30 450 руб. × 1/3 + 15 000 руб. = 25 150 руб.

Эта сумма превышает максимально возможную сумму удержаний. Поэтому в октябре удержания по исполнительным листам производят в размере 21 315 руб., в том числе:

- в уплату алиментов - 8602,28 руб. (30 450 руб. × 1/3: 25 150 руб. × 21 315 руб.);
- в возмещение нанесенного ущерба - 12 712,72 руб. (15 000 руб. : 25 150 руб. × 21 315 руб.).

Оставшаяся часть непогашенных обязательств в размере 3835 руб. (25 150 руб. - 21 315 руб.) будет удержана из дохода Кондратьева в следующем месяце.

Задолженность по алиментам на несовершеннолетних детей за предыдущие периоды взыскивайте одновременно с удержанием алиментов за текущие периоды. На эти цели до полного погашения задолженности можно удерживать до 70 процентов заработка сотрудника (ч. 3 ст. 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ).

Пример расчета удержаний для уплаты алиментов по текущим обязательствам и по обязательствам за предыдущие периоды

В октябре в организацию поступил исполнительный лист на удержание с доходов А.С. Кондратьева алиментов в размере 1/3 месячного дохода. К исполнительному листу приложен расчет судебного исполнителя на удержание с сотрудника задолженности по алиментам в сумме 50 000 руб.

Месячная зарплата Кондратьева составляет 37 500 руб.

К октябрю доходы Кондратьева, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, превысили ограничение, установленное подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Поэтому стандартные налоговые вычеты сотруднику не предоставляются.

Сумму удержаний за октябрь бухгалтер организации рассчитал в следующем порядке.

Базовый доход, на основании которого определяется максимальный размер удержаний, составил:
37 500 руб. - 37 500 руб. × 13% = 32 625 руб.

Максимальный размер удержаний из дохода Кондратьева равен:
32 625 руб. × 70% = 22 837,50 руб.

В счет уплаты алиментов по текущим обязательствам из дохода Кондратьева удерживается:
32 625 руб. × 1/3 = 10 875 руб.

В счет уплаты алиментов по обязательствам за предыдущие периоды из дохода Кондратьева удерживается:
22 837,50 руб. - 10 875 руб. = 11 962,50 руб.

Оставшаяся часть непогашенной задолженности за предыдущие периоды в размере 38 037,50 руб. (50 000 руб. - 11 962,50 руб.) будет удержана из дохода Кондратьева в следующих месяцах.