Кому налоговики выписывают удвоенные штрафы. НК РФ насчитывает не один десяток всевозможных налоговых правонарушений. В чем именно проще всего ошибиться и как за это придется отвечать? Штраф за занижение цены при контролируемых сделках

В ходе налоговой проверки были найдены нарушения в части оформления документов. Налоговая выявила одно нарушение, но было составлено 3 протокола. За каждый протокол выставлен штраф. Правомерны ли налоговики?

Ответ

В основном на практике несколько протоколов по одному нарушению оформляются в том случае, когда налоговики штрафуют и саму фирму, и ее должностных лиц за какое-либо нарушение. Такой порядок является абсолютно законным. Так как привлечение организации за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии оснований от административной, уголовной или иной ответственности. Например, за непредставление документов в ИФНС могут оштрафовать как организацию на 200 руб. (ст. 126 НК РФ). Так и ее должностных лиц -- главбуха, директора на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).

Таким образом, если вам выписали штраф и на компанию, и на ее должностных лиц, то санкции законны.

А вот одно и тоже лицо за одно и тоже нарушение штрафовать налоговики не имеют права (п. 2 ст. 108 НК РФ). Например, инспекторы не могут оштрафовать вашу фирму за грубое нарушение правил учета доходов и расходов по статье 120 НК РФ и по статье 122 НК РФ (как за недоимку). В таком случае необходимо исходить из того, что ответственность за данное нарушение установлена п. 3 ст. 120 Кодекса. Если же занижение налоговой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату сумм налога, произошло по иным основаниям, чем указано в абз. 3 п. 3 ст. 120 Кодекса, организация несет ответственность, предусмотренную ст. 122 Кодекса.

НК РФ насчитывает не один десяток всевозможных налоговых правонарушений. В чем именно проще всего ошибиться и как за это придется отвечать?

Перечень налоговых нарушений указан в главе 16 Налогового кодекса. К ним, в частности, отнесены:

Рассмотрим эти правонарушения и ответственность за их совершение более подробно.

1. Нарушение порядка постановки на налоговый учет

Налоговый кодекс обязывает все организации встать на налоговый учет по месту своего нахождения и месту нахождения своих обособленных подразделений.

В первом случае постановка на учет проводится налоговыми инспекциями одновременно с государственной регистрацией фирмы.

Чтобы встать на учет по месту нахождения обособленных подразделений, в течение месяца со дня их создания нужно подать в налоговую инспекцию сообщение.

Если вы нарушите срок подачи сообщения, налоговая инспекция оштрафует вашу фирму на 10 000 рублей . Причем не важно, насколько вы опоздали с подачей сообщения, - сумма штрафа одна, независимо от срока опоздания (п. 1 ст. 116 НК РФ).

Если обособленное подразделение открыто на территории, контролируемой налоговой инспекцией, в которой фирма уже состоит на учете, повторно становиться на учет не нужно.

Обратите внимание

Несмотря на то что филиалы и представительства считают обособленными подразделениями, сообщать об их создании не нужно (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Следовательно, и штрафовать компании, которые открывают филиалы и представительства, на этом основании нельзя.

Контролеры поставят их на учет сами после получения сведений из ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 83 НК РФ). О создании других обособленных подразделений налоговую инспекцию нужно информировать.

Для этого необходимо подать в налоговую инспекцию сообщение. Оно может быть подано и в электронном виде. В этом случае сообщение нужно заверить усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя фирмы или иного уполномоченного доверенностью лица.

Подать заявление нужно в течение месяца после создания обособленного подразделения или в течение трех дней со дня изменения сведений о нем (п. 2 ст. 23 НК РФ). Таким изменением может быть, например, смена местонахождения обособленного подразделения.

Срок в один месяц истекает в тот же день следующего месяца. Если в месяце нет такого числа, то срок заканчивается в последний день этого месяца.

Если месячный срок подачи заявления оканчивается на нерабочем дне, то крайний срок переносится на следующий рабочий день (ст. 6.1 НК РФ).

Помните: чтобы взыскать штраф, инспекция должна доказать, что обособленное подразделение создано. То есть там оборудованы стационарные (созданные на срок более месяца) рабочие места.

ПРИМЕР

Компания решила открыть филиал в г. Переславле-Залесском. С этой целью она провела подготовительные мероприятия. В частности, в марте были наняты директор и бухгалтер.

В июне фирма подала в налоговую инспекцию заявление о постановке на налоговый учет. Налоговики посчитали, что датой создания филиала является день назначения на должность директора филиала. На этом основании они оштрафовали фирму на 5000 руб. Фирма обратилась в суд.

Арбитры признали решение инспекции незаконным, поскольку филиал считается созданным, если там оборудованы стационарные рабочие места (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10 мая 2006 г. № А82-12661/2005-29).

Если вы вели деятельность без постановки на учет в налоговой инспекции, она может оштрафовать вашу фирму на 10% от доходов, которые вы получили за это время, но не менее 40 000 рублей (п. 2 ст. 116 НК РФ).

Момент, когда обособленное подразделение считается созданным, в Налоговом кодексе не указан. Из-за этого между фирмами и налоговыми инспекциями часто случаются споры.

Поэтому, если вы не хотите тратить время на судебные разбирательства, постарайтесь подать сообщение с самой ранней из всех возможных дат (даты издания приказа о создании подразделения, заключении договора об аренде или приобретении помещения под подразделение и т. д.).

Отметим, что оштрафовать фирму могут только в том случае, если сообщение о создании ею обособленного подразделения в налоговую инспекцию не подавалось.

Если заявление подано позже установленного срока, обязанность фирмы по сообщению о создании обособленного подразделения является исполненной. В этом случае оштрафовать ее в соответствии с пунктом 2 статьи 116 Налогового кодекса нельзя (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 августа 2011 г. № 15АП-7650/2011).

2. Нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии счета в банке

Если фирма или предприниматель открыли или закрыли расчетный счет в банке, нужно в течение семи рабочих дней сообщить об этом в налоговую инспекцию.

За нарушение этого срока налоговики могут оштрафовать компанию или предпринимателя на 5000 рублей (ст. 118 НК РФ).

К счетам Налоговый кодекс относит расчетные (текущие) и другие счета в банках, открытые на основании договора банковского счета.

На такие счета зачисляют и с них можно расходовать денежные средства фирмы или предпринимателя. Это:

Ссудный счет, если с него нельзя напрямую (без зачисления на расчетный счет) списывать деньги, под определение «счет» не подходит. Поэтому сообщать о его открытии или закрытии не нужно.

Не надо сообщать в инспекцию и о депозитном счете. Его открывают на основании договора банковского вклада. И пока договор действует, списать деньги со счета нельзя (ч. 3 ст. 834 ГК РФ). Следовательно, он не соответствует требованиям статьи 11 Налогового кодекса (письмо Минфина РФ от 9 июня 2009 г. № 03-02-07/1-304, постановления ФАС Московского округа от 10 марта 2006 г. по делу № КА-А40/1433-06 и от 28 марта 2006 г. по делу № КА-А40/2217-06).

Транзитный валютный счет банк открывает без участия фирмы (автоматически). Таким образом, он также не соответствует определению счета, данному в Налоговом кодексе. Поэтому сообщать о нем налоговикам не нужно.

Это подтверждает и судебная практика (постановления ФАС Северо-Западного округа от 23 августа 2011 г. № А56-67325/2010, от 13 июля 2011 г. № А56-67223/2010).

Сообщение об открытии (закрытии) счета может быть представлено в налоговую инспекцию в письменной форме лично, через представителя или по почте (заказным письмом) либо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 7 ст. 23 НК РФ).

Форма сообщения (№ С-09-1) утверждена приказом ФНС России от 9 июня 2011 года № ММВ-7-6/362@.

Если руководитель фирмы или предприниматель не сообщили об открытии или закрытии счета из-за болезни и других уважительных причин, следует назвать их суду . Он может счесть их смягчающими обстоятельствами и снизить штраф.

ПРИМЕР

Налоговики вынесли решение о привлечении Шаламовой к ответственности за нарушение срока представления в налоговой орган информации об открытии счета в виде штрафа, равного 5000 рублей.

Предприниматель штраф не уплатила. Инспекторы обратились в суд.

В ходе судебного разбирательства было установлено, что Шаламова Т.М. долгое время находилась на амбулаторном лечении, в связи с чем не могла сообщить об открытии банковского счета. Кроме того, в ее жизни на тот момент имели место сложные семейные обстоятельства.

Суд признал эти причины смягчающими ответственность и снизил размер штрафа до 500 руб. (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 февраля 2006 г. по делу № А33-11760/05-Ф02-258/06-С1).

Если фирма или предприниматель не сообщили об открытии или закрытии счета по вине банка, нужно объяснить это суду. Если он признает, что налогоплательщик не виноват, можно избежать штрафа.

ПРИМЕР

Инспекция обратилась в арбитражный суд, чтобы взыскать с фирмы штраф в размере 5000 рублей.

Налоговики проиграли дело, так как суд признал, что вины компании в пропуске срока нет, поскольку инициатором закрытия счета выступил банк. О своем решении он фирму не уведомил (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 января 2006 г. № Ф04-10018/2005 (18871-А27-23)).

Обратите внимание

Обратите внимание: если фирма открывает счета для своих обособленных подразделений, то извещать об этом нужно налоговую инспекцию головного подразделения. Посылать отдельные сообщения в инспекции по месту нахождения филиалов не надо (письмо МНС России от 6 февраля 2004 г. № 24-1-10/93).

3. Непредставление налоговой декларации

Ответственность за это нарушение непредставления налоговой декларации предусмотрена в статье 119 Налогового кодекса РФ. Причем независимо от срока опоздания с декларацией размер штрафа – 5% от неуплаченной суммы налога, но не более 30% от неперечисленной суммы налога по декларации и не менее 1000 рублей .

Эта норма статьи 119 Налогового кодекса действует со 2 сентября 2010 года. При этом, если фирма не представила в налоговую инспекцию декларацию, а налог перечислила, штраф будет минимальный – 1000 рублей (письмо ФНС России от 26 ноября 2010 г. № ШС-37- 7/16376@).

ПРИМЕР

По декларации фирма должна уплатить 10 000 руб., к 25 ноября компания должна уплатить 2/3 от этой суммы. Сумма штрафа составит 667 руб. (6666 руб. × 5% × 2 мес.), но размер штрафа не может быть меньше 1000 руб., поэтому компания должна заплатить 1000 руб.

Организация может потребовать уменьшения размера штрафа, наложенного до 2 сентября 2010 года за не вовремя сданную декларацию. Дело в том, что после вступления в силу Федерального закона от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ порядок расчета штрафов стал более либеральным. Он имеет обратную силу в части начисления санкций (п. 13 ст. 10 Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ). Первоначально ФНС сделала невозможным применение этой нормы на практике (п. 1 письма ФНС России от 26 ноября 2010 г. № ШС- 37-7/16376@), но впоследствии изменила свою позицию.

Пунктом 13 статьи 10 Закона № 229-ФЗ установлено, что если редакция Налогового кодекса, действующая со 2 сентября 2010 года, предусматривает более мягкую санкцию, чем ранее действовавшая редакция, то за нарушения, совершенные до 2 сентября 2010 года, назначается штраф согласно последней редакции.

Взыскание «старых» штрафов (назначенных до 2 сентября 2010 года) производится только в части, не превышающей максимального размера санкций согласно редакции, действующей со 2 сентября 2010 года.

Кроме того, ФНС России в письме от 15 марта 2011 года № ЯК-4-8/3962 обязала все инспекции пересчитать суммы предъявленных до 2 сентября 2010 года, но еще не взысканных штрафов. А суммы, взысканные начиная с этой даты без учета изменений законодательства, зачесть или вернуть.

Следовательно, если у фирмы есть задолженности по начисленным до 2 сентября 2010 года, но не взысканным штрафам, она имеет право обратиться в свою налоговую инспекцию для перерасчета санкций. Это касается, в частности, компаний, которые до сих пор судятся с налоговиками.

Оштрафовать по статье 119 Налогового кодекса инспекция может только в том случае, если не представлены налоговые декларации, иначе говоря, документы, в которых приведены расчеты налогов исходя из фактической налоговой базы за истекший налоговый период.

Но по некоторым налогам нужно платить авансовые платежи, которые представляют собой часть налога, уплаченную ранее (авансом). Расчет таких платежей декларацией не считается.

Чтобы наказать фирму (предпринимателя) за непредставление документов, отличных от налоговых деклараций, в том числе и расчетов по авансовым платежам, налоговики могут применить лишь статью 126 Налогового кодекса (непредставление документов, необходимых для налогового контроля). Штраф по этой статье – 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Однако зачастую инспекторы не разделяют понятий «налоговая декларация» и «расчет авансовых платежей» и применяют одни и те же санкции.

Такие действия следует оспаривать в вышестоящей инстанции и в суде.

ПРИМЕР

Выводы арбитров основывались на следующем: Налоговый кодекс предусматривает два типа документов, которыми фирма отчитывается перед инспекцией: расчет авансовых платежей и налоговая декларация.

Поскольку налоговый период по налогу на имущество – год, то и декларацию подают по итогам года.

А по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия и девяти месяцев) представляют расчет авансовых платежей. Штрафовать за нарушение сроков сдачи такого расчета по статье 119 Налогового кодекса, констатировали судьи, нельзя (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 января 2006 г. № А58-4095/05-Ф02-6999/05-С1).

Если фирма или предприниматель задержали подачу декларации на незначительный срок или, несмотря на просрочку, сам налог заплатили вовремя, нужно обратить на это внимание налогового органа или суда. Они могут расценить это как смягчающее обстоятельство и снизить сумму штрафа.

Размер штрафа рассчитывают от неперечисленной суммы налога, а не начисленной к уплате в бюджет. Это значит, что, если ваша компания налог уплатила, а декларацию не представила, штраф cоставит 1000 рублей .

Аналогичный порядок действует, если по декларации, поданной с опозданием, сумма налога к уплате равна нулю. В этом случае с фирмы также будет взыскан штраф в размере 1000 рублей . Такие разъяснения дает ФНС России в письме от 26 ноября 2010 года № ШС-37-7/16376@.

4. Нарушение установленного способа представления налоговой декларации

Cо 2 сентября 2010 года в Налоговый кодекс включена статья 119.1, предусматривающая ответственность за нарушение установленного способа сдачи декларации.

В статье 119.1 предусмотрено, что несоблюдение порядка представления налоговой декларации или расчета в электронном виде наказывается штрафом в размере 200 рублей .

Это правило касается тех компаний, которые обязаны сдавать отчетность в электронном виде, а делают это на бумажном носителе. Таким образом, штраф для таких фирм составит 200 рублей за каждый документ, представленный не тем способом.

При этом декларация в электронном виде может быть передана только по телекоммуникационным каналам связи.

Напомним, что сдавать отчетность в электронной форме обязаны компании, численность которых за предыдущий год превышает 100 человек.

5. Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения

Каждая фирма обязана по установленным правилам вести учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения.

Если компания грубо нарушила эти правила, инспекция может оштрафовать ее на 10 000 рублей (п. 1 ст. 120 НК РФ).

Обратите внимание

По статье 120 Налогового кодекса налоговики могут оштрафовать только фирму. Предприниматель ответственности по этой статье не несет.

Грубым нарушением правил считается:

Обратите внимание

Календарный год начинается 1 января, а заканчивается 31 декабря. А значит, нарушения не будут систематическими, если совершены, например, в декабре 2011 года и в январе 2012 года.

Если инспектор оштрафовал фирму за отсутствие документов, не относящихся к первичным, к счетам-фактурам или регистрам бухгалтерского учета, его решение незаконно.

К первичным закон относит документы, которыми оформляется каждый факт хозяйственной жизни (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Чтобы ответить на вопрос, относится документ к первичным или нет, нужно установить, оформляет ли он какой-либо факт хозяйственной жизни. Если нет, то это не первичный документ.

Например, договор. Несмотря на то что он содержит все реквизиты первичных документов, к ним он не относится. Договор не оформляет факт хозяйственной жизни, а только устанавливает намерения сторон совершить определенные действия. Поэтому налоговики не могут оштрафовать фирму по статье 120 Налогового кодекса за отсутствие договоров.

Кроме того, инспекторы не вправе оштрафовать по этой статье, если фирма неправильно оформила первичные документы, счета-фактуры или регистры бухгалтерского или налогового учета.

ПРИМЕР 1

Фирма не согласилась с этим и обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании решения инспекторов недействительным.

Суд удовлетворил требования ООО, потому что статья 120 Налогового кодекса устанавливает ответственность только за отсутствие первичных документов, а не за их неправильное оформление (постановление ФАС Московского округа от 25 декабря 2009 г. № КА-А40/14432-09).

Если фирма грубо нарушала правила учета доходов, расходов и (или) объектов налогообложения в течение более чем одного налогового периода, штраф возрастет до 30 000 рублей (п. 2 ст. 120 НК РФ).

ПРИМЕР 2

Подобные случаи произошли в двух разных кварталах.

Налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму на 30 000 руб.

Если из-за грубого нарушения правил учета фирма занизила налоговую базу по каким-либо налогам, инспекция может оштрафовать ее на 20% от суммы неуплаченных налогов, но не менее чем на 40 000 рублей (п. 3 ст. 120 НК РФ).

ПРИМЕР 3

В ходе выездной проверки это обнаружила налоговая инспекция. Общая сумма неуплаченного НДС по итогам года составила 720 000 руб. (540 000 + 180 000).

В этом случае налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму на сумму 144 000 руб. (720 000 × 20%).

Фирма может избежать штрафа за грубое нарушение правил учета, если доплатит в бюджет налог, уплатит пени, а затем подаст в налоговую инспекцию уточненную декларацию по этому налогу. Сделать это нужно до назначения выездной налоговой проверки (ст. 81 НК РФ).

Между тем, по мнению финансистов, факт неуплаты недоимки и пеней в бюджет до сдачи "уточненки" в налоговую инспекцию, не является основанием для привлечения фирмы к налоговой ответственности (письмо Минфина РФ от 12 августа 2013 г. № 03-02-07/1/32578). Прежде чем выписать штраф, налоговики должны установить факт совершения правонарушения (п. 3 ст. 108 НК РФ).

Большинство арбитражных судов также считают, что неуплата налога и пени до подачи уточненной декларации не является безусловным основанием для взимания штрафа (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26 апреля 2013 г. № А27-8594/2012, Уральского округа от 14 февраля 2013 г. № Ф09-14411/12, Поволжского округа от 8 февраля 2013 г. № А06-5490/2010). Судьи указывают, что для привлечения фирмы к ответственности инспекторы должны установить реальную задолженность по налогу, отсутствие переплаты по нему, а также по иным налогам в бюджет того же уровня. Так, в споре, рассмотренном ФАС Поволжского округа, у компании имелась переплата, которая превышала сумму к доплате по данным "уточненки". Поэтому привлечение компании к налоговой ответственности было признано неправомерным.

6. Неуплата или неполная уплата налога

Если фирма или предприниматель вовремя не заплатят налог, у них возникнет недоимка.

Со дня, следующего за крайним сроком уплаты налога, по день фактической уплаты включительно налоговики начислят пени. Их определяют в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка – 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

ПРИМЕР

Сумма пеней составит:

100 000 руб. × 11% : 300 дн. × 15 дн. = 550 руб.

Обратите внимание: пени не начисляют, если по решению суда счет фирмы был заблокирован. Если инициатором блокировки выступила налоговая инспекция, пени на недоимку продолжают начисляться (п. 3 ст. 75 НК РФ).

По некоторым налогам нужно платить авансовые платежи. К примеру, их уплата предусмотрена по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, "упрощенному" налогу.

Неуплата или несвоевременная уплата авансового платежа также влечет начисление пеней на сумму, не перечисленную в установленный срок (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ).

Обратите внимание

На непогашенную задолженность по пеням еще раз пени не начисляют.

Если фирма (предприниматель) самостоятельно не погасит долг по налогу и начисленные на него пени, инспекция направит ей требование об уплате налога. Если фирма (предприниматель) не уплатит долг в отведенный в требовании срок, налоговики могут взыскать сумму долга в бесспорном порядке (без обращения в суд). Принять решение об этом они должны не позднее двух месяцев после того, как истек срок исполнения требования об уплате налога. Если они пропустят этот срок, то взыскать с должника пени и налог можно будет только через арбитражный суд (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Помимо начисления пеней налоговая инспекция может оштрафовать фирму (предпринимателя).

Размер штрафа – 20% от неуплаченной суммы налога.

Если налоговики докажут, что фирма или предприниматель не уплатили налог умышленно, то штраф возрастет до 40% от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ).

ПРИМЕР

В данном случае ООО «Актив» могут привлечь к ответственности по статье 122 Налогового кодекса. При этом штраф составит 1800 руб. (9000 руб. × 20%). Если налоговые органы докажут, что фирма намеренно исказила величину физического показателя, штраф возрастет до 3600 руб. (9000 руб. × 40%).

Обратите внимание: фирму (предпринимателя) могут оштрафовать, только если в результате неуплаты налога у нее возникла недоимка (постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5). Если в предыдущем периоде у фирмы (предпринимателя) была переплата в тот же бюджет (внебюджетный фонд) и она больше, чем неуплаченная сумма, оштрафовать ее нельзя.

Можно избежать штрафа, если вовремя исправить ошибку в исчислении налога. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по этому налогу (до назначения в фирме выездной налоговой проверки), доплатить налог и уплатить пени. Тем не менее, Минфин России придерживается мнения, что если до сдачи уточненной декларации вы не уплатите недостающую сумму налога и пени, это не будет являться налоговым правонарушением (письмо Минфина РФ от 12 авгута 2013 г. № 03-02-07/1/32578). Позиции финансистов придерживается большинство арбитражных судов. Подробно об этом читайте пункт «Грубое нарушение правил учета доходов и объектов налогообложения».

Нарушения, предусмотренные пунктом 3 статьи 120 (грубое нарушение правил учета, повлекшее занижение налоговой базы) и статьей 122 (неуплата или неполная уплата налога) Налогового кодекса, очень похожи. Но налоговики не могут оштрафовать вас за одно и то же правонарушение два раза (определение Конституционного Суда РФ от 18 января 2001 г. № 6-О).

Обратите внимание

Фирму не могут оштрафовать по статье 122, если неуплата налога произошла из-за применения в контролируемых сделках нерыночных цен. В этом случае последуют налоговые санкции по статье 129.3 Налогового кодекса.

7. Невыполнение обязанности налогового агента

В некоторых случаях фирмы и предприниматели выполняют обязанности налоговых агентов. Это означает, что они должны удерживать и перечислять в бюджет некоторые налоги из денег, выплачиваемых своим контрагентам. К числу таких налогов относят:

ПРИМЕР

Со всех этих сумм ЗАО должно удержать у Павлова и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц. В этой ситуации Павлов является налогоплательщиком НДФЛ, а общество выступает как налоговый агент.

За невыполнение обязанности налогового агента инспекция может оштрафовать фирму или предпринимателя на 20% от суммы неудержанного или неперечисленного налога (ст. 123 НК РФ).

В этом случае правонарушением считается не только факт неперечисления налога (непоступления денег в бюджет), но и факт его неудержания. Даже если сумму налога агент в бюджет уплатил.

Обратите внимание

Налоговая инспекция может оштрафовать фирму (предпринимателя) по статье 123 Налогового кодекса в том случае, если компания имела возможность удержать сумму налога, но не сделала этого. Если такой возможности не было (например, при расчетах с контрагентами бартером), оштрафовать за то, что фирма (предприниматель) не удержала налог, нельзя (п. 44 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 28 февраля 2001 г. № 5).

ПРИМЕР

Основанием для привлечения к ответственности послужило то, что фирма не перечислила НДФЛ с денежных средств, выплачиваемых за питание и проживание иностранных лиц, нанятых ООО для установки специального оборудования. Фирма не согласилась с решением налоговиков и обжаловала его в арбитражном суде.

Суд, исследовав обстоятельства дела, пришел к выводу, что у ООО «Праймери Дон-1» отсутствовала реальная возможность удержать налог с денежных средств, выплачиваемых за проживание и питание иностранных специалистов. На основании этого арбитражный суд признал решение инспекции о привлечении общества к ответственности по статье 123 Налогового кодекса недействительным (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 6 февраля 2007 г. по делу № Ф08-247/2007-105А).

Если вы не можете удержать налог, в течение месяца письменно сообщите об этом в налоговую инспекцию (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). В письме укажите сумму задолженности налогоплательщика. Получив письмо, налоговая инспекция должна взыскать налог самостоятельно.

Если этого не сделать, налоговики вправе оштрафовать вас по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля (штраф – 200 руб. за каждый непредставленный документ).

Обратите внимание

Если фирма (предприниматель) могла удержать налог, но не сделала этого, инспекция может только оштрафовать ее. Взыскать с фирмы неудержанную сумму и пени она не вправе.

Так, в постановлении ФАС Московского округа от 24 сентября 2007 года по делу № КА-А40/9418-07 сказано, что ответственность по статье 123 Налогового кодекса предусмотрена только в виде штрафа, составляющего 20% от суммы неудержанного налога. Взыскание же всей суммы неудержанного налога означает применение штрафа в размере 100%, что не предусмотрено Налоговым кодексом.

8. Несоблюдение порядка владения, пользования или распоряжения арестованным имуществом и имуществом, находящимся в залоге

Налоговики вправе арестовать имущество фирмы или принять в отношении него обеспечительные меры в виде залога.

Арест налагают, если компания в установленные сроки не платит налоги, пени, штрафы, и у инспекторов есть основания полагать, что она может скрыть свое имущество.

Обратите внимание

Арест возможен только с санкции прокурора.

Использовать арестованное имущество в работе фирма может только с разрешения и под контролем инспекции. А распоряжаться этим имуществом – сдавать его в аренду, в залог, продавать, вносить в уставный капитал других фирм и т. д. – либо вообще не может (при полном аресте), либо может, но также только с разрешения налоговиков (при залоге и частичном аресте) (ст. 77 НК РФ).

Если фирма нарушила этот порядок, инспекция может оштрафовать ее на 30 000 рублей (ст. 125 НК РФ).

9. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

В процессе выездной или камеральной проверки налоговики вправе истребовать у компании документы.

Для этого они должны вручить представителю фирмы лично под расписку или передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, либо направить по почте заказным письмом требование, которое нужно выполнить в десятидневный срок.

Если вовремя не представить требуемые документы, налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму или предпринимателя на 200 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Если инспекторы не указали в требовании какие-то документы, но при этом требуют их у вас, вы вправе отказать им. Оштрафовать вас и изъять такие документы налоговики не смогут.

Часто в требовании о представлении документов налоговики не указывают реквизиты и количество нужных им бумаг. Например, инспекторы могут потребовать первичные документы без указания их названий, номеров и дат, регистры бухгалтерского учета за тот или иной период тоже без указания их названия и т. п. Если в такой ситуации фирма документы не представит, оштрафовать ее не смогут.

ПРИМЕР

Однако апелляционный суд отменил это решение и отказал налоговому органу в праве на взыскание с общества штрафа. Свою позицию он обосновал тем, что инспекторы не указали в требовании конкретный перечень запрашиваемых документов и их количество.

Суд кассационной инстанции поддержал апелляционный суд и признал его решение верным (постановление ФАС Уральского округа от 25 января 2006 г. по делу № Ф09-6305/05-С2).

Обратите внимание: оштрафовать по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса инспекторы вправе только в том случае, если запрашиваемые документы имелись у фирмы (предпринимателя) в наличии и у нее была реальная возможность представить их в указанный срок.

Налоговый орган подал в суд заявление о взыскании с ООО «Харт» штрафа за непредставление в установленный срок требуемых документов (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Арбитражный суд отказал инспекции в удовлетворении иска. По его мнению, ответственность, установленную пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса, можно применить только в том случае, если запрашиваемые документы имелись у налогоплательщика в наличии и у него была реальная возможность их представить в указанный срок. Однако ООО «Харт» не имело возможности представить налоговикам необходимые документы ввиду их отсутствия (они уничтожены в результате пожара). Следовательно, оштрафовать общество по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса нельзя (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30 июля 2007 г. по делу № А28-1129/2007-3/21).

Инспекция может оштрафовать по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса, если фирма вовремя не представила некоторые сведения о своей деятельности. Например, она должна сообщать:

Если фирма отказывается представить по запросу налогового органа имеющиеся у нее документы, уклоняется от их представления или представила документы с заведомо недостоверными сведениями, ее оштрафуют на 10 000 рублей (п. 2 ст. 126 НК РФ).

10. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу

Налоговая инспекция может запросить у компании информацию о деятельности других фирм или предпринимателей (например, когда проводит их проверку). Впрочем, инспекторов может заинтересовать лишь какая-то конкретная сделка. Относящуюся к ней информацию они вправе получить вне рамок выездной или камеральной проверок.

Если фирма (предприниматель) откажется представить информацию о партнере или представит документы не вовремя, ее накажут по статье 129.1 Налогового кодекса. Штраф составит 5000 рублей .

Если в этом же году налоговики снова обратятся с подобным требованием, а фирма (предприниматель) опять его не выполнит, то санкция возрастет до 20 000 рублей .

Чтобы получить у компании информацию о работе ее контрагентов, инспекция должна оформить письменное требование. Если она этого не сделала, оштрафовать фирму нельзя.

Более того, если контролеры располагаются в другом районе, запрашивать документы о работе контрагента они вправе только через налоговую инспекцию фирмы.

Для этого они направят инспекторам компании поручение об истребовании документов (информации). В нем укажут, при проведении какого именно мероприятия налогового контроля возникла необходимость в дополнительных бумагах.

В течение пяти рабочих дней инспекция фирмы направит ей требование о представлении информации, приложив к нему копию поручения.

Получив требование, компания должна будет (тоже за пять рабочих дней) передать документы или сообщить о том, что этих документов у нее нет.

Если для того, чтобы найти необходимые бумаги, фирме нужно больше времени, следует сообщить об этом налоговикам. Они могут пойти навстречу компании.

Инспекция провела проверку и, разумеется, начислила штрафы. Как правило, суммы их немаленькие. Однако закон предусматривает условия, при которых штрафы можно снизить. А бывает и по-другому - штраф больше, чем вы ожидали, и уменьшить его не получится. Мы собрали вопросы читателей о таких случаях и готовы на них ответить.

Болезнь предпринимателя - повод снизить штраф

В.С. Муравьев, Орловская обл.

Я - предприниматель. Снизит ли суд мне штраф за несвоевременную уплату налога, если я предъявлю справку, что на дату уплаты налога болел?

: Это вполне возможно. Суды по своему усмотрению могут посчитать любые обстоятельства смягчающими винуп. 1 ст. 112 НК РФ . И нередко рассматривают болезнь в качестве тяжелого личного обстоятельства, особенно когда речь идет о хронических заболеваниях. Причем как самого предпринимателя, так и его близких родственниковПостановления ФАС ДВО от 16.09.2010 № Ф03-6398/2010 , от 23.11.2009 № Ф03-6245/2009 ; ФАС ЗСО от 23.07.2008 № Ф04-3828/2008(7106-А81-14) ; ФАС ЦО от 22.09.2008 № А54-5315/2007 .

На какую конкретно сумму следует снизить штраф, решает суд, но не меньше чем в два разап. 3 ст. 114 НК РФ ; п. 19 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.99 .

Снизила ИФНС, может снизить и суд

П.В. Корнеев, г. Москва

Нам, учтя смягчающие обстоятельства, налоговая уже снизила штраф. Можно ли еще его уменьшить или вообще отменить через суд?

: Суд может снизить штраф, если налоговый орган учел не все смягчающие обстоятельствап. 4 ст. 112 НК РФ ; Постановления ФАС ВСО от 17.11.2010 № А33-3528/2010 ; ФАС ДВО от 10.08.2009 № Ф03-3867/2009 ; ФАС СКО от 15.09.2008 № Ф08-5493/2008 ; ФАС ЦО от 26.04.2011 № А35-9003/2010 , от 17.06.2010 № А48-6275/2009 . Однако полностью штраф не отменят. Ведь даже когда закон нарушен по неосторожности, ответственность, пусть и минимальная, должна быть. Потому что цель наказания - предупреждение правонарушений.

Декларация без подписи? Штрафа можно избежать

И.А. Ларкина, г. Владимир

Мы отправили декларацию в инспекцию по почте, но в ней не было подписи директора: он в это время болел. Инспекция привлекла организацию к ответственности за непредставление декларации. Можно ли оспорить штраф? Или хотя бы снизить его из-за болезни руководителя?

: Оспорить штраф в налоговой вряд ли удастся. Декларацию без подписи они считают поданной не по установленной формеп. 5 ст. 80 НК РФ , а значит, не поданной вообще.

Но советуем вам после выздоровления руководителя продублировать отчетность. Если в «новой» отчетности будут те же показатели, суд может отменить штраф, согласившись с тем, что вы все подали вовремя и штрафовать вас не за чтоПостановление ФАС МО от 09.12.2009 № КА-А40/13367-09 . И обязательно заявите в суде о болезни руководителя. Напомним, суды по своему усмотрению определяют смягчающие обстоятельства. Поэтому, даже если избежать штрафа не удастся, его можно будет уменьшить.

Опоздали с двумя разными декларациями - второй штраф в двойном размере

А.А. Уткина, Московская обл.

В прошлом квартале мы опоздали со сдачей декларации по НДС. Тогда нас оштрафовали. В этот раз мы несвоевременно сдали декларацию по налогу на прибыль. ИФНС увеличила штраф вдвое и объяснила это тем, что у нас повторное аналогичное правонарушение. А в этом случае штраф увеличивается. Но ведь у нас декларации по разным налогам! Правы ли налоговики?

: К сожалению, да. Если вы совершили аналогичное правонарушение в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения о первом штрафе, это отягчающее обстоятельствопп. 2, 3 ст. 112 НК РФ . А значит, штраф увеличивается в два разап. 4 ст. 114 НК РФ .

То, что декларации были по разным налогам, не имеет значения. Важно, что штраф - по одной и той же статьеПостановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2008 № 9141/08 , в вашем случае - по ст. 119 НК РФ.

ИФНС штраф увеличила, но суд может уменьшить

Е.В. Ломкова, г. Тверь

Инспекция наложила на нашу организацию увеличенный штраф в связи с отягчающими обстоятельствами. Может ли суд штраф снизить, если, кроме отягчающих, есть и смягчающие обстоятельства?

: Да, может. И смягчающие, и отягчающие обстоятельства устанавливаются сначала налоговой, потом судомп. 4 ст. 112 , ст. 138 НК РФ .

И хотя налоговики полагают, что если есть отягчающие обстоятельства, то смягчающие в расчет не принимаются, суды считают иначе и часто уменьшают «двойные» штрафы

Налоговая служба грозится значительно увеличить штрафы для тех налогоплательщиков, которые повторно обвинены в незаконном возмещении НДС. Именно такой вывод делают эксперты, ссылаясь на письмо ФНС от 28 апреля 2006 года, предназначенное для служебного пользования, за подписью замглавы ФНС Михаила Мокрецова. Эксперты утверждают, что эта норма почти не применялась в неполитических делах: компании и налоговики предпочитали договариваться. Теперь же бизнесу придется приготовиться платить более значительные суммы штрафов.

В письме ФНС чиновник изложил позицию ведомства о критериях недобросовестности. Клеймо недобросовестных рискуют получить фирмы, возмещающие НДС, у которых счета поставщика и покупателя открыты в одном и том же банке, а рентабельность сделок неочевидна. Опасаться пристального внимания фискалов стоит и тем, у кого поставщик по всем признакам похож на фирму-однодневку или продает весь свой товар единственному покупателю.

Если в договоре ничего не говорится о неустойках за просрочку платежа, то налоговики также оставляют за собой право полагать, что покупатель вообще не будет платить.

Но, что более примечательно, документ содержит указание применять неиспользуемую статью 114 НК и штрафовать недобросовестных налогоплательщиков в двойном размере.

Дело в том, что сейчас, обнаружив недоимку, фискалы заставляют компанию заплатить сам налог, 20% штрафа, а также пени за каждый день просрочки. Штраф в 40% можно назначить, только если будет доказано, что компания умышленно не платила налог.

"Сделать это тяжело, поскольку налоговое законодательство полно неясностей, а, значит, обвинять компании в умышленной неуплате налогов невозможно. Если норма закона допускает несколько толкований, то умысел автоматически исключен",- пояснил менеджер компании AGA Management Николай Фрейтак. Поэтому на практике штраф в 40% применялся крайне редко.

Статья 114 НК предусматривает увеличение суммы штрафа на 100% при повторном совершении правонарушения, то есть в течение года с момента вступления в силу судебного решения или решения налогового органа. Таким образом, сумма штрафов за повторное нарушение будет составлять 40%, а если налоговикам удастся доказать злой умысел налогоплательщика, то и все 80%.

Между тем ни один из опрошенных "Бизнесом" экспертов не смог припомнить ни одного случая, когда бы эта статья работала. "В налоговых органах (так уж исторически повелось) штраф в повышенном размере не применялся, а сейчас налоговики решили воспользоваться этой возможностью",- рассказал руководитель департамента налогов и права компании "Бейкер Тилли Русаудит" Эдуард Кучеров. "40% за умысел и удвоенную сумму штрафа за повторность налоговые органы практически не взыскивали",- подтверждает юрист компании "Пепеляев, Гольцблат и партнеры" Вадим Зарипов.

"По всей видимости, статья 114 НК почти не применялась, потому что была распространена политика договоренностей: компании решали свои проблемы с налоговой в индивидуальном порядке",- полагает ведущий специалист консалтинговой компании "БДО Юникон" Галина Тимофеева. Организации соглашались уплатить сумму задолженности, а налоговики в свою очередь взимали стандартный штраф - 20% от неуплаты.

МАРИЯ СЕЛИВАНОВА

Здравствуйте, Артем.

Вы все правильно понимаете, предприниматели не подлежат привлечению к ответственности по статье 15.6. КоАП РФ. В указанной статье под должностными лицами понимаются должностные лица организаций.

Разъяснения с учетом судебной практики

В пункте 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 27.01.2003 № 2 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» дано следующее разъяснение арбитражным судам при решении вопроса о соотношении положений КоАП РФ и части первой НК РФ:

«Ответственность за административные правонарушения в области налогов установлена статьями 15.3-15.9 и 15.11 КоАП РФ. Субъектами ответственности согласно данным статьям являются должностные лица организаций.

Поскольку в силу глав 15, 16 и 18 НК РФ в соответствующих случаях субъектами ответственности являются сами организации, а не их должностные лица, привлечение последних к административной ответственности не исключает привлечения организаций к ответственности, установленной НК РФ».

Из этого следует, что при непредставлении организациями документов (сведений), необходимых для налогового контроля, организации привлекаются к ответственности по статье 126 или 129.1 НК РФ, а виновные в непредставлении таких документов (сведений) должностные лица этих организаций одновременно привлекаются к ответственности по статье 15.6 КоАП РФ.

В примечании к статье 2.4 КоАП РФ указано, что по общему правилу индивидуальные предприниматели несут административную ответственность как должностные лица организаций, если законом не установлено иное. В примечании к статье 15.3 КоАП РФ предусмотрено исключение из этого общего правила для индивидуальных предпринимателей: ответственность, предусмотренная в статьях 15.3-15.9 и 15.11 КоАП РФ, применяется только к должностным лицам организаций.

Из этого можно сделать вывод, что индивидуальные предприниматели при непредставлении ими документов (сведений), необходимых для налогового контроля, привлекаются к административной ответственности по НК РФ, а не по КоАП РФ.

Разграничение ответственности за непредставление документов (сведений), необходимых для налогового контроля, между Налоговым кодексом РФ (статьи 126 и 129.1) и Кодексом РФ об административных правонарушениях (ст. 15.6) проводится только по кругу лиц, привлекаемых к ответственности.

К ответственности за непредставление документов (сведений) по НК РФ (статьи 126 и 129.1) привлекаются организации и индивидуальные предприниматели, а по КоАП РФ (ст. 15.6) - должностные лица организаций и, как указано в пункте 1 статьи 15.6 КоАП РФ, физические лица, за исключением индивидуальных предпринимателей.