Учет при двух обособленных подразделений. Организация бухучета в обособленных подразделениях

Многие успешные предприятия в процессе своей деятельности открывают различные объекты как в регионе, где зарегистрированы сами, так и в иных субъектах. При этом такое расширение называют по-разному: филиалы, подразделения или представительства. Зачастую данные понятия смешиваются. По этой причине при открытии нового офиса необходимо четко представлять, какие функции будет выполнять вновь открытый объект. И уже после того, как будут определены функции, стоит размышлять о статусе. Для этого необходимо отметить следующее.

В соответствии с действующим гражданским законодательством филиалом является обособленное подразделение организации, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе как представительства.

Представительством в свою очередь признается также обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, но с более узкими полномочиями, чем филиал. В частности, представительство имеет право исключительно представлять интересы создавшего его юридического лица и осуществляет их защиту.

Порядок ведения деятельности филиалов и представительств определяется в положениях по организации. Факт существования обособленного подразделения в любой из форм (филиал, представительство) подлежит государственной регистрации в ЕГРЮЛ путем внесения записи о создании в учредительные документы.

Таким образом, законодательством дано разграничение между филиалом и представительством. Оно сводится к объему возложенных функций и задач.

Вместе с тем отметим, что законодательство о налогах и сборах не делает различий между филиалом и представительством. Оно содержит только понятие «обособленное подразделение».

Так, Налоговым кодексом установлено, что обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, где оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ). При этом рабочее место признается стационарным, если создано на срок более одного месяца.

К сведению

Рабочее место - это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ).

Кроме того, отражение информации о создании обособленного подразделения в учредительных документах «материнской» компании не является обязательным для признания факта существования обособленного подразделения с точки зрения прав и обязанностей по уплате налогов и сдаче отчетности.

Таким образом, для организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность по месту регистрации и складское помещение, находящееся в ином районе в ведении другой налоговой инспекции, будет обособленным подразделением при условии оборудования там хотя бы одного стационарного рабочего места. Наличие или отсутствие записи в учредительных документах в данном случае роли не играет.

В целях применения налогового законодательства в части ведения деятельности с использованием территориально удаленных друг от друга хозяйствующих единиц необходимо использовать термин «обособленное подразделение». При этом необходимо принимать во внимание признаки, которыми оно должно обладать, чтобы наступили определенные налоговые последствия.

К таким налоговым последствиям можно отнести, в частности, представление соответствующей налоговой отчетности организациями, имеющими обособленные подразделения.

Налог на добавленную стоимость

Как известно, НДС является федеральным налогом. Данный налог подлежит зачислению в федеральный бюджет только по месту нахождения головной организации. Следовательно, декларация по НДС составляется в целом по организации и представляется в налоговый орган по месту нахождения головной организации.

Таким образом, фирмы, имеющие обособленные подразделения, не обязаны представлять налоговую декларацию по НДС по месту нахождения своих подразделений.

Налог на доходы физических лиц

Как следует из норм законодательства о налогах и сборах, российские организации, производящие выплаты физическим лицам, должны исчислить, удержать и уплатить сумму налогов на доходы физических лиц. В данном случае организации признаются налоговыми агентами.

Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Кроме того, на налоговых агентов возложена обязанность представлять в налоговый орган по месту учета сведения о доходах физических лиц. Данная отчетность представляется ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@).

Стоит отметить, что обязанность по уплате НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения может исполнять само подразделение, но только если оно имеет отдельный баланс и расчетный счет.

Если обособленное подразделение на отдельный баланс не выделено и расчетного счета не имеет, то обязанность по уплате налога исполняет головная организация. В данном случае подача сведений о доходах работников такого обособленного подразделения по месту его учета может быть произведена головной организацией (письмо Минфина России от 28 августа 2009 г. № 03-04-06-01/224).

Однако может сложиться ситуация, при которой работник организации в течение месяца работает и в обособленном подразделении, и в головной организации. В таком случае НДФЛ с доходов такого работника должен уплачиваться как по месту нахождения обособленного подразделения, так и по месту нахождения головной организации с учетом отработанного времени.

Сведения о доходах такого работника должны быть представлены и в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, и в налоговый орган по месту нахождения головной организации (письмо Минфина России от 29 марта 2010 г. № 03-04-06/55).

Также возможен и такой вариант: несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, но относятся к разным налоговым органам. В данной ситуации постановка организации на учет может быть осуществлена по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого организацией самостоятельно. Перечисление НДФЛ производится в налоговый орган по месту нахождения одного из обособленных подразделений, в котором организация встала на учет. Соответственно представление сведений производится в аналогичном порядке.

Налог на прибыль

Организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль (авансовые платежи) в федеральный бюджет по итогам налогового (отчетного) периода по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата суммы налога (авансовых платежей) в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Таким образом, налог на прибыль организаций условно состоит из двух частей. Одна часть зачисляется в федеральный бюджет. Данная часть уплачивается головной организацией в налоговый орган по месту ее учета. Другая зачисляется в бюджет субъекта РФ и уплачивается как по месту учета головной организации, так и по месту учета каждого из обособленных предприятий.

При этом не имеет значения, выделено обособленное подразделение на отдельный баланс или нет. Также не имеет значения, какой результат получен обособленным подразделением - прибыль или убыток. Основным показателем является налоговая база в целом по юридическому лицу, которая распределяется между головной организацией и обособленными подразделениями.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться.

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта. Для этого необходимо уведомить до 31 декабря о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения стоят на налоговом учете.

Если налогоплательщик создает новые или ликвидирует обособленные подразделения, он в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы соответствующего субъекта РФ о выборе подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога.

Формы уведомления № 1 и № 2 утверждены письмом ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986.

Рассмотрим порядок представления уведомлений № 1 и № 2 в таблицах 1 и 2.

Таблица 1. Направление уведомлений при изменении порядка уплаты налога на прибыль

Таблица 2. Направление уведомлений при изменении количества структурных подразделений

Кроме того, организации должны представлять по итогам каждого отчетного и налогового периодов налоговую декларацию по налогу на прибыль как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. При этом головная организация представляет декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям.

По месту нахождения обособленного подразделения организации представляют декларацию, включающую в себя титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1 и подраздел 1.2 раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (Приложение № 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Транспортный налог

Транспортный налог является региональным налогом. Налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Порядок и правила регистрации транспортных средств утверждены приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств».

Согласно пункту 20 Правил, транспортные средства регистрируются только за их собственниками - организациями или физическими лицами, указанными в паспортах транспортных средств.

Причем регистрация транспортных средств за юридическими лицами производится по месту нахождения организаций, определяемому местом их государственной регистрации, либо по месту нахождения их обособленных подразделений.

Законодательством о налогах и сборах предусмотрено, что уплата транспортного налога и авансовых платежей по нему производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные региональными законами.

Таким образом, если транспорт зарегистрирован в месте нахождения организации, то налог уплачивается по месту ее нахождения. Если транспортное средство зарегистрировано в месте нахождения обособленного подразделения, то уплата налога будет производиться по месту регистрации «обособленца»

Фактический платеж налога в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения могут осуществить как головная организация, так и само подразделение, которое имеет расчетный счет и соответствующие полномочия.

По истечении налогового периода, которым по транспортному налогу является календарный год, в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств представляется налоговая декларация. Она представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если транспортное средство зарегистрировано по месту нахождения обособленного подразделения, то налоговая декларация представляется в налоговую инспекцию по месту нахождения этого подразделения. При этом в налоговой декларации необходимо указать КПП обособленного подразделения.

Внимание

С 1 января 2011 года расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу в налоговый орган не представляются.

Также стоит отметить, что если деятельность через обособленное подразделение по месту нахождения которого были зарегистрированы транспортные средства прекращается, то организацией представляется декларация по транспортному налогу и уплачивается налог по месту нахождения закрываемого подразделения.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций, так же как и транспортный налог, является региональным налогом. При этом для данного налога база определяется отдельно в отношении имущества:

• подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
• каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
• находящегося вне местонахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Таким образом, исчисление налога «привязано» к балансу организации и ее обособленных подразделений, то есть обособленные подразделения уплачивают налог в отношении имущества, находящегося на балансе этого подразделения и расположенного по месту учета подразделения.

Организации самостоятельно решают вопрос о выделении обособленного подразделения на отдельный баланс. Но головная организация может передать своему подразделению необходимое имущество без постановки на баланс последнего. В данном случае такое имущество будет учитываться при расчете налога у головной организации. Следовательно, декларацию должна представить именно она.

Стоит отметить, что по налогу на имущество организаций нет сводного расчета (декларации) в целом по юридическому лицу. Следовательно, расчеты и декларации составляются отдельно по головной организации, по каждому обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс, и по каждому объекту недвижимости.

Земельный налог

Земельный налог является местным налогом. Учитывая, что земельный налог уплачивается по месту нахождения земельных участков, особенностей его исчисления и уплаты при наличии обособленных подразделений практически нет.

Стоит только отметить, что организации представляют декларации по налогу по месту нахождения земельного участка. Налоговые декларации представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В декларации, представляемой в отношении земельного участка, место нахождения которого совпадает с местом нахождения организации, указывается КПП согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе.

При представлении налоговой декларации по земельному налогу в отношении земельного участка, расположенного по месту нахождения обособленного подразделения, указывается КПП согласно уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения.

К сведению

Также стоит отметить, что организация может наделить обособленное подразделение функциями по уплате налога и представлению отчетности от имени организации. Такой вариант возможен, только если место нахождения земельного участка совпадает с местом нахождения обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс и имеющего свой расчетный счет.

Если же обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, то уплата земельного налога и представление отчетности осуществляется организацией на основании сведений обособленного подразделения по месту нахождения земельного участка.

Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность организаций должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). При этом обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, должны формировать внутреннюю бухгалтерскую отчетность. В состав такой отчетности могут входить:

• оборотно-сальдовые ведомости по операциям обособленного подразделения за отчетный период и с начала года;
• форма № 1 (бухгалтерский баланс);
• форма № 2 (отчет о прибылях и убытках).

Законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений с отдельным балансом не регулируется. Таким образом, организация представляет бухгалтерскую отчетность, в которую включены показатели внутренней отчетности представительств, только по месту нахождения головной организации.

Страховые взносы

Для организаций, имеющих обособленные представительства, существуют особенности по представлению отчетности в фонды.

Так, обязанности по уплате страховых взносов и представлению отчетности возлагаются на соответствующее обособленное подразделение, если оно отвечает следующим требованиям:

• имеет отдельный баланс;
• имеет расчетный счет;
• начисляет выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Таким образом, данным организациям следует встать на учет во внебюджетных фондах, уплачивать взносы и представлять отчетность в фонды по месту нахождения обособленного подразделения.

Если обособленное подразделение не соответствует хотя бы одному из указанных условий, то страховые взносы должна рассчитывать и уплачивать головная организация по всем работникам в целом. Соответственно сдавать отчетность по ним также следует только по месту нахождения организации.

Д. Начаркин, редактор-эксперт

Обособленные подразделения, в которых объем операций и численность сотрудников незначительны, выделять на отдельный баланс нецелесообразно. Как правило, бухгалтерский учет в таких филиалах ограничивается лишь обработкой и систематизацией первичных документов. Синтетический же учет всех операций по наличию и движению имущества и обязательств ведется бухгалтерией головного подразделения.

Организация документооборота

При разработке системы документооборота необходимо прежде всего определить порядок документального оформления операций по перемещению товарно-материальных ценностей (ТМЦ) из головного подразделения в обособленное, и наоборот. Такое движение ТМЦ целесообразно оформлять первичными документами, подтверждающими внутреннее перемещение. Так, при передаче основных средств составляется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2 1), материалов - требование-накладная (форма № М-11 2). В торговых организациях для внутреннего перемещения товаров используется форма № ТОРГ-13 3 «Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары».

Для отражения внутреннего перемещения готовой продукции унифицированной формы не предусмотрено. Соответственно организация может предусмотреть специальную форму первичного учетного документа в учетной политике либо оговорить возможность применения формы № М-11.

Конечно, особое внимание необходимо уделить своевременности оформления первичных документов. Следует определить общий порядок оформления сделок по поступлению материальных ценностей в филиал. В частности, возможны два варианта.

Первый вариант : ТМЦ приобретаются головным офисом и затем передаются в филиал (внутреннее перемещение). Все договоры купли-продажи заключаются головным подразделением. Данный вариант наиболее прост с точки зрения организации бухгалтерского учета и документооборота.

Второй вариант : оформление сделки и составление первичных документов производятся непосредственно филиалом (в пределах полномочий, которыми наделен его руководитель). Отметим, что в этом случае возникает необходимость создания в филиале собственной бухгалтерской службы (или бухгалтера), ответственной за ведение подобных операций. Тогда филиал может самостоятельно вести первичный и аналитический учет таких операций. Однако формирование показателей отчетности, а также исчисление и уплата всех налогов будут вестись головным офисом. Поэтому необходимо обеспечить своевременное поступление учетных регистров и подтверждающих первичных документов из филиала в головную бухгалтерию.

По нашему мнению, весьма важно определить порядок учета ТМЦ материально ответственными лицами и обеспечить контроль головного подразделения за их наличием и движением. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов 4 (далее - Методические указания) предусмотрены следующие варианты организации такого учета (п. 263, 274-276):

• заполнение карточек учета материалов (форма № М-17 5);
• ведение книг складского учета материалов;
• составление месячных материальных отчетов;
• автоматизированным способом.

Правда, если подразделение территориально удалено, организация в головном офисе учета ТМЦ автоматизированным способом может вызвать трудности. В большинстве случаев при применении автоматизированного способа на практике материально ответственные лица лишь визируют данные оборотных ведомостей, составленных головной бухгалтерией. Поскольку движение документов между филиалом и головным подразделением требует длительного времени, отсутствие фактического складского учета ТМЦ может привести к несвоевременному отражению операций (неточностям при отражении подобных операций) в учете головного офиса. В данном случае полезно обязать материально ответственных лиц обособленных подразделений вести складской учет ТМЦ в карточках, книгах складского учета или составлять материальные отчеты.

На наш взгляд, наиболее оптимально организовать учет ТМЦ путем составления месячных материальных отчетов. Во-первых, при данном способе легче организовать контроль складского учета со стороны бухгалтерии и соблюдение требований Методических указаний. Ведь материальный отчет выписывается в двух экземплярах, один из которых остается на складе филиала у материально ответственного лица, а другой поступает в бухгалтерию головного подразделения. Соответственно бухгалтеру головного офиса нет необходимости часто выезжать на склад филиала, чтобы проверить карточки или книги складского учета в целях соблюдения требований п. 267 Методических указаний.

Кроме того, можно разработать форму материального отчета, в которой предусмотреть указание конкретного направления расходования ТМЦ, что облегчит отражение бухгалтерией головного офиса соответствующих операций на счетах бухгалтерского учета. Также необходимо определить порядок и графики инвентаризации материальных ценностей, находящихся на складах филиала.

Порядок документооборота между головным подразделением и филиалом в отношении готовой продукции и товаров должен быть аналогичным. В частности, в бухгалтерию головного офиса могут представляться экземпляры ведомостей или производственных отчетов по движению готовой продукции либо товарных отчетов. На практике возможны два варианта.

Первый вариант : вся готовая продукция передается головному подразделению, которое и реализует ее покупателям. Этот вариант наиболее прост.

Второй вариант : часть продукции реализуется потребителям непосредственно филиалом (на основании договоров, подписанных руководителем филиала). Данный вариант требует усиленного контроля за своевременным поступлением документов в бухгалтерию головного офиса.

Отметим, что при значительном объеме операций по движению ТМЦ и готовой продукции у филиала желательно выделить последний на отдельный баланс и организовать обособленный учет всех операций.

Построение рабочего плана счетов

Чтобы обеспечить контроль деятельности филиала, определить ее эффективность, а также обеспечить правильность исчисления налогов, необходимо вести раздельный аналитический учет хозяйственных операций филиала. Все операции подразделения учитываются на отдельных субсчетах рабочего плана счетов, утверждаемого приложением к учетной политике организации.

Решение, учитывать ли на отдельных субсчетах материальные ценности, находящиеся в филиале, зависит от количества и номенклатуры основных средств, товаров и материалов, а также от характера проводимых подразделением операций. Однако в соответствии с требованиями ст. 384 НК РФ (в целях обеспечения правильного формирования базы по налогу на имущество) считаем нужным организовать на отдельном субсчете учет объектов недвижимости. Напомним, что налог на имущество уплачивается по местонахождению недвижимого имущества независимо от того, выделен ли филиал на отдельный баланс.

Также необходимо организовать отдельный аналитический учет (на отдельных субсчетах) затрат подразделения. В учетной политике следует предусмотреть порядок распределения затрат между головным подразделением и филиалом. В частности, распределению подлежат суммы затрат, аккумулируемые на счете 23 «Вспомогательные производства» (при оказании участками вспомогательных производств услуг в пользу филиала), а также на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Затраты вспомогательных производств целесообразно распределять в обычном порядке (пропорционально человеко-часам или мото-часам работы, километрам пробега автотранспорта, количеству израсходованной энергии и пр.). Аналогично распределяются и услуги филиала, оказываемые отдельным цехам и участкам головного подразделения (при наличии). Для распределения общехозяйственных расходов учетной политикой могут быть предусмотрены различные основания: например, пропорционально выручке от реализации или заработной плате основных рабочих.

Выделение на отдельные субсчета расчетов с поставщиками, покупателями или прочими дебиторами целесообразно, если филиал имеет отдельный расчетный счет, с которого ведутся расчеты. Кроме того, выделение имеет смысл, когда филиал уполномочен на совершение сделок (заключение договоров) от имени организации.

К счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открываются отдельные субсчета второго порядка по видам налогов, которые перечисляются по местонахождению обособленного подразделения: НДФЛ, налогу на имущество (в части недвижимого имущества), транспортному налогу (в отношении транспортных средств, зарегистрированных в ГИБДД по местонахождению филиала). Если же отдельного расчетного счета у филиала нет (налоги уплачиваются с расчетного счета головной организации), то вводить отдельные субсчета не имеет смысла.

Чтобы выявить эффективность деятельности филиала, целесообразно вести обособленный учет выручки от реализации, полученной подразделением, прочих доходов и расходов, а также прибыли на отдельных субсчетах к счетам 90 «Выручка», 91«Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Ведение кассовых операций и расчеты с работниками

Сложностей в оформлении трудовых отношений с работниками филиала, не выделенного на отдельный баланс, нет. Руководитель филиала в пределах предоставленных ему полномочий имеет право подписывать трудовые договоры с работниками.

Вместе с тем согласно ТК РФ работодателем признается организация в целом. Соответственно заработную плату работникам подразделения, не выделенного на отдельный баланс, начисляет бухгалтерия головного офиса. В силу п. 8 ст. 243 НК РФ ЕСН по таким обособленным подразделениям исчисляется и уплачивается по местонахождению головной организации. По местонахождению филиала необходимо уплачивать лишь налог на доходы физических лиц (п. 7 ст. 226 НК РФ). Правда, придется вести отдельный аналитический учет выплат с целью формирования достоверной базы по НДФЛ.

Однако проблема может возникнуть при расчетах с работниками и ведении кассовых операций. Пунктом 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации 6 предусмотрено ведение предприятиями лишь одной кассовой книги. Для филиалов же, удаленных от головного подразделения, выполнение указанного требования затруднено. При небольшой численности сотрудников разумным будет организовать выдачу заработной платы с использованием банковских карт.

Более затруднительно выдавать работникам денежные средства под отчет на какие-либо расходы. Деньги должны выдаваться работнику филиала в бухгалтерии головного подразделения (по доверенности). Можно устроить в подразделении собственную кассу, но тогда возникает проблема учета кассовых операций.

6 Утвержден Решением совета директоров Банка России 22 сентября 1993 г. № 40 (письмо Банка России от 4 октября 1993 г. № 18).

Вита

Мало практичности. Фактически одни определения. Полезна для совсем незнающих. А если зарплату нужно выдавать наличными? Очень бы хотелось узнать организацию кассовых операций не нарушая требования ЦБ о ведении одной кассовой книги. А вот что касается удаленности, на сегодняшний день это не проблема - весь поток документов можно передать по интернету ежедневно, если не после свершения каждой операции. Очень мало информации в даной статьи.

Существует несколько способов ведения учета ОП и формирования сводной отчетности.

1. ОП не выделены на баланс

ОП, у которых мало операций, редко наделяют собственной бухгалтерией. Для таких ОП достаточно установить, что они должны собирать первичку по всем операциям и периодически (например, ежемесячно) передавать ее в ГО. Такие ОП называют не выделенными на отдельный баланс, так как в результате бухучет ведется в организации в единой базе, все операции отражает в учете ГО.

Чтобы показать аналитику в разрезе каждого ОП, операции, которые относятся к их деятельности, отражают на отдельном субсчете или субконто.

Например, ОП получает счета за услуги связи, передает их по окончании месяца в ГО, а тот делает такую проводку.

Или вы передаете ОП имущество. Тогда ГО делает внутреннюю проводку.

Заводить отдельный счет, например 79 "Внутрихозяйственные расчеты", для учета операций таких ОП не надо, это только увеличит ваш объем работы. Например, если ОП получило счет за услуги связи, вместо одной проводки вам придется делать две.

2. ОП выделены на баланс

Как правило, если ОП ведут полноценную хозяйственную деятельность, их наделяют собственной бухгалтерией. Не для солидности, а чтобы все операции были вовремя и правильно отражены. Ведь ГО просто не в силах этого сделать. Такие ОП будут считаться выделенными на баланс <2>.

К сведению
Налогообложение организаций, у которых есть ОП, может зависеть от того, выделены ли они на отдельный баланс. Подробнее об этом вы можете прочитать: журнал "Главная книга", 2011, N 23, с. 50.

А поскольку каждое ОП ведет свой бухучет, операции между ними и ГО придется оформлять минимум двумя проводками. Для учета таких перемещений и служит счет 79.
Правило тут простое: на каждое подразделение ГО заводит отдельный субсчет и операции между ними отражаются "зеркальными" проводками в корреспонденции со счетом 79.
Например, ОП-1 передает в ОП-2 вновь приобретенное ОС. Будут сделаны такие проводки.

Но проводки непосредственно между ОП редки, чаще всего ГО выступает "посредником" в расчетах, чтобы обеспечить надлежащий контроль. То есть в нашем примере проводки будут такими.

Но какой бы способ учета вы ни выбрали, все сводится к правильному формированию отчетности в дальнейшем.

<2> Письмо Минфина России от 29.03.2004 N 04-05-06/27.

3. Сводим отчетность

Разумеется, если ОП не выделены на баланс, то проблем с отчетностью не будет. Раз все операции отражаются в единой базе (учете ГО), то и отчетность сформируется на основе данных этого учета.

А вот если ОП ведут самостоятельный учет, то в конце отчетного периода ГО надо собрать все показатели по всем ПО в единую отчетность. Для этого в первую очередь разработайте шаблоны отчетных форм и перечень пояснений к ним, которые должны составлять ОП, и утвердите их в учетной политике. Рассмотрим особенности формирования таких отчетов.

4. Формируем сводный баланс

Казалось бы, что мудрить? Утверждаем в учетной политике для ОП ту же форму баланса, которую составляет организация, а в конце отчетного периода, получив балансы всех ОП, просто суммируем строчки и получаем сводный баланс.
Однако есть небольшое "но". При формировании отчетности организации надо раскрывать все существенные статьи <3>. А определить существенность той или иной статьи на уровне ОП невозможно.
Поэтому, по нашему мнению, ОП лучше передать в ГО вместе с балансом и оборотно-сальдовую ведомость с пояснениями.
В оборотно-сальдовых ведомостях ОП будет числиться сальдо по счету 79. Если все операции между подразделениями отражены правильно, при формировании свода сальдо счета 79 должно стать нулевым. А вот если сальдо не нулевое, нужно искать ошибку. Для этого придется сверить, все ли операции между ОП правильно отражены на счете 79. В большой организации это может занять много времени, но в итоге вы обязательно найдете и исправите неверную запись.

<3> Пункт 3 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

5. Формируем сводный отчет о прибылях и убытках

Порядок формирования сводного отчета о прибылях и убытках зависит от того, какие показатели формирует ОП, а какие - ГО. Вариантов здесь множество, поэтому мы предложим только два наиболее распространенных.
Вариант 1. ОП в течение отчетного периода накапливает обороты по счету 90 "Продажи", субсчетам "Выручка", "Себестоимость продаж", "Коммерческие расходы", "Управленческие расходы" и т.д. А по итогам отчетного периода передает их в ГО следующими проводками.

При этом варианте обороты ОП по счету 90 "Продажи" переносятся непосредственно в бухучет ГО. А уже по его данным будет формироваться сводный отчет о прибылях и убытках.
Вариант 2. ОП самостоятельно формирует показатель "Прибыль до налогообложения", то есть формирует финансовый результат "в миниатюре".
Проводки будут такие.

В этом случае прибыль до налогообложения перейдет в учет ГО, поэтому эта строка сформируется из данных его учета. А вот остальные данные сводного отчета о прибылях и убытках (до строки "Прочие доходы" включительно) ОП должны передать в виде отчетного регистра.

Какой бы вариант ни выбрала организация, ОП должны передать в ГО дополнительные расшифровки, ведь в отчете о прибылях и убытках надо раскрыть все показатели, превышающие 5%-ный барьер <4>.
Кроме того, независимо от выбранного варианта формировать общий финансовый результат и делать реформацию баланса будет ГО, сведя данные всех ОП. Поэтому счет 84 "Нераспределенная прибыль" ОП не применяют.

Отметим также, что начиная с отчетности за 2011 г. отчет о прибылях и убытках дополнен строками "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Совокупный финансовый результат периода". Если в ОП есть кредитовый оборот по счету 83 "Добавочный капитал", субсчет "Переоценка ОС и НМА", лучше не передавать эти данные проводками в учет ГО. Ведь ОП они могут понадобиться в случае последующего снижения стоимости ОС и НМА <5>. А для формирования сводного отчета о прибылях и убытках лучше направить в ГО отчетный регистр: разницу оборотов по счету 83, субсчет "Переоценка ОС и НМА".

<4> Пункт 18.1 ПБУ 9/99; п. 21.1 ПБУ 10/99.
<5> Пункт 15 ПБУ 6/01.

6. Формируем другие отчеты

Отметим некоторые особенности формирования других отчетов.
Для формирования отчета об изменениях капитала также понадобится регистр со сведениями о произведенной переоценке, о котором мы сказали выше. Ведь иначе нельзя заполнить строку "переоценка имущества". Что касается иных показателей этого отчета, ГО сформирует их самостоятельно, поскольку операций с капиталом в ОП, как правило, не бывает.
А при формировании отчета о движении денежных средств необходимо учесть, что перечисление денег и передача денежных эквивалентов между ОП в сводном отчете не учитываются, так как финансовые потоки в этих случаях не возникают.

К сведению
Подробнее о денежных эквивалентах и их отражении в отчетности читайте в отчете о семинаре И.Р. Сухарева: журнал "Главная книга", 2012, N 2, с. 84.

7. Формируем первичку

Законом не утверждены формы первички для расчетов с ОП. Поэтому ваше право взять любую форму, которая предназначена для учета хозопераций. Например, для передачи ОС из ГО в филиал можно взять форму N ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств" <6>.

Однако часто бывает так, что установленная форма не содержит необходимых реквизитов. Так, в накладной ОС-2 нет сведений о начисленной амортизации, а ведь эти сведения понадобятся ОП для того, чтобы продолжить амортизировать имущество. Поэтому для удобства вы можете изменить данную форму, добавив соответствующие графы.

А можно оформить авизо. Этот документ вам надо полностью разработать самостоятельно. При этом, поскольку авизо является первичным учетным документом, в нем должны быть все реквизиты, установленные законом <7>.

Для справки
Авизо (от итал. avviso - сообщение, уведомление) - официальное извещение об изменении в состоянии взаимных расчетов, переводе денег, отправке товаров и т.п.

Авизо надо составить в двух экземплярах: для ГО и для ОП, участвующего в расчетах. А вот если операции проходят между двумя ОП, то понадобится еще один экземпляр: по одному для каждого ОП и один для ГО, чтобы оповестить его о произошедшей операции. И неважно, какой способ учета из вышерассмотренных вы выбрали.

И не забудьте установить в учетной политике:

• когда составляется авизо - как правило, при любой операции с участием ОП внутри организации;
• кто подписывает форму - обычно лицо, ответственное за проведение операции, а также желательно поставить на авизо отметку бухгалтера о том, что операции учтены;
• какие дополнительные документы должны прилагаться к авизо - это может быть техническая документация на объекты ОС, первичка по приобретению имущества и т.д.;
• сроки, когда авизо должно передаваться, - лучше, конечно же, чтобы это было при совершении операций. Также можно установить срок с таким расчетом, чтобы операция в любом случае попала в текущую отчетность. То есть срок должен быть таким, чтобы все операции между ОП бухгалтер ГО успел отразить в текущей отчетности.

Кстати, авизо вы можете составить и при передаче результатов работ, выполненных ОП для ГО или другого филиала.

В заключение напомним: прежде чем сформировать отчетность, не забудьте сверить с ОП не только обороты по счету 79, но и дебиторско-кредиторскую задолженность ОП. Для этого надо, чтобы ОП передавали в ГО списки дебиторов и кредиторов, а также сальдо счетов расчетов (60, 62, 76). Не исключено, что дебитор ОП является кредитором ГО. И тогда есть возможность закрыть задолженность зачетом <8>.

Напомню, что существует два способа ведения бухгалтерского учета в организациях с обособленными подразделениями - централизованный и децентрализованный. При первом способе учет всех операций, которые осуществляют обособленные подразделения, ведет головная организация. Для этого каждое обособленное подразделение передает ей все первичные учетные документы, как полученные от контрагентов, так и сформированные его работниками. На основании поступивших документов бухгалтерия головной организации отражает данные в централизованном бухгалтерском учете. При втором способе обособленные подразделения ведут бухгалтерский учет самостоятельно.

Открыли обособленное подразделение: как организовать бухгалтерский учет

Многие организации, открывшие обособленные подразделения, задаются вопросом - как организовать учет операций и документооборот между подразделениями, а также между ОП и головным офисом? И самое главное: как сформировать общую бухгалтерскую отчетность? Казалось бы, учет движения имущества между ОП и формирование сводной бухотчетности - это внутренняя кухня компании, как хотим - так и делаем. Но все-таки нужно оформить все аккуратно, чтобы ни одна цифра не потерялась и не задвоилась, иначе отчетность всей компании будет недостоверной. Мы предложим несколько способов ведения учета ОП и формирования сводной отчетности.

Бухгалтерская отчетность обособленных подразделений

Правил составления бухгалтерской отчетности обособленными подразделениями организаций, выделенными на отдельный баланс, в законодательстве нет. Если организация ведет централизованный учет, то отчетность ОП ей не нужна, поскольку обычно ОП передает в головной офис лишь первичку. А вот если учет децентрализованный, то отчетность ОП необходима, особенно когда ОП является крупным. Как составлять в этом случае бухгалтерские формы отчетности, в какие сроки их передавать из ОП в головной офис? Все эти вопросы надо осветить как в положении о документообороте, так и в учетной политике - основных документах по организации бухучета, которыми руководствуется бухгалтерия и головного офиса, и ОП.

Длительная командировка работника и регистрация обособленного подразделения

Заключение новых контрактов, участие в выставках, контроль за отгрузкой продукции контрагентом, выполнение каких-либо работ на территории заказчика - это далеко не полный список причин, по которым работника могут отправить в командировку. И порой уладить все проблемы в короткие сроки не получается. А длительная командировка может привести к необходимости регистрации в другом регионе обособленного подразделения (ОП). Это, естественно, доставит вам хлопот - начиная с постановки этого ОП на налоговый учет в течение месяца со дня его создания (Пункты 1, 4 ст. 83, пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ) и заканчивая проблемами с расчетами и уплатой налога на прибыль (Пункты 1, 2 ст. 288 НК РФ), НДФЛ (Пункты 1, 7 ст. 226 НК РФ), страховых взносов (если ОП выделено на отдельный баланс, имеет расчетный счет и начисляет выплаты своим работникам (Части 11, 12 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах...")). Посмотрим, в каких же случаях может возникнуть ОП.

Стационарное рабочее место

Создание стационарного рабочего места в организации в большинстве случаев влечет за собой возникновение ряда дополнительных обязанностей. Связано это с тем, что оборудованное стационарное рабочее место налоговики практически всегда ассоциируют с созданием нового обособленного подразделения налогоплательщика. Определить же однозначно, создано ли стационарное рабочее место, не всякий раз возможно. Непризнание же стационарного рабочего места в случае его действительного существования может негативно отразиться для организации-налогоплательщика и страхователя. В целях проведения налогового контроля организация при создании обособленного подразделения подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения данного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ). Следовательно, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. В настоящее время налогоплательщику надлежит сообщать обо всех своих обособленных подразделениях, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), только в налоговый орган по месту его нахождения. На это ему отводится один месяц с момента создания подразделения.

Сотрудник, выполняющий работу на дому - обособленное подразделение

Сотрудники, выполняющие работу на дому, могут быть признаны обособленным подразделением - такой вывод можно сделать на основе Письма ФНС России от 18 января 2011 г. N ПА-4-6/449. Разъяснение налоговой службы предназначено для организаций, но выводы, сделанные в Письме, заинтересуют индивидуальных предпринимателей.

Бухгалтерский учет и налогообложение при внутрихозяйственных расчетах

Вопросы исчисления, уплаты налогов при осуществлении внутрихозяйственных расчетов между обособленными подразделениями и головной организацией, соответствующее отражение этих операций на счетах бухгалтерского учета представляют особый интерес, поскольку при этом существует целый ряд нюансов.

Снятие с учета во внебюджетных фондах обособленного подразделения

Если обособленное подразделение (ОП) организации имеет свой баланс, расчетный счет и начисляет работникам выплаты, то страховые взносы за работающих в этом подразделении уплачиваются по месту его нахождения. И расчеты по взносам за каждый отчетный период подаются в ПФР и ФСС по месту нахождения ОП. Но как их заполнять и куда подавать, если посреди квартала ОП было ликвидировано? И как быстро все это надо сделать?

Регистрация и направление сведений о структурном подразделении

С 2010 г. единый социальный налог был заменен страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ и медицинские фонды. Тема опубликованного Письма связана с особенностями регистрации страхователей.

Представительства и филиалы иностранных компаний: регистрация, бухгалтерская и налоговая отчетность

В настоящее время иностранные компании при выборе организационной формы ведения бизнеса в России отдают предпочтение созданию обособленных подразделений (представительств, филиалов и др.) иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации. Подразделение иностранной компании должно быть аккредитовано и поставлено на учет в налоговых органах по месту осуществления деятельности в РФ с целью исчисления и уплаты налогов.

48 Липецкая область

Дата публикации: 11.02.2016 08:01

В связи с поступающими вопросами о предоставлении отчетности по обособленным подразделениям, УФНС России по Липецкой области разъясняет следующее. По месту нахождения каждого обособленного подразделения (ОП) организация должна уплачивать НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами от этого ОП. НДФЛ, в частности, уплачивается:

С заработной платы работников ОП;

Вознаграждений по гражданско-правовым договорам, заключенным ОП с физическими лицами - не предпринимателями;

Сумм материальной помощи, выплаченной ОП физическим лицам, в том числе работникам ОП;

Сумм материальной выгоды от экономии на процентах по займам, выданным ОП физическим лицам.

В платежном поручении на перечисление НДФЛ по каждому ОП необходимо указывать:

КПП, присвоенный ОП при постановке на учет в ИФНС;

Код ОКТМО по месту нахождения ОП.

Расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ по физическим лицам, получившим доходы от ОП, представляются в ИФНС по месту учета ОП. В этих расчетах и справках также указываются КПП и ОКТМО этого ОП. Если организация имеет несколько ОП, состоящих на учете в одном налоговом органе, расчет по форме 6-НДФЛ необходимо представлять отдельно по каждому обособленному подразделению.

Расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ подписывает руководитель организации, либо любое должностное лицо, уполномоченное на это внутренними документами компании (например, приказом руководителя). Если в ОП нет своей бухгалтерской службы, справки может подписывать главный бухгалтер компании, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер, отвечающий за расчет зарплаты. Если же зарплату работникам ОП рассчитывают в самом ОП, справку может подписать руководитель ОП или руководитель бухгалтерии ОП.

По месту нахождения головного подразделения организации (ГП) всегда уплачивается налог на прибыль:

В федеральный бюджет;

В региональный бюджет в части, приходящейся на ГП.

По месту нахождения обособленного подразделения (ОП) оплачивается налог на прибыль в региональный бюджет в части, приходящейся на это ОП.
Если ОП и организация находятся в одном субъекте РФ, налог за ОП возможен к уплате по месту нахождения ГП.

Если в одном субъекте РФ находится несколько ОП, платить налог в региональный бюджет можно как по месту нахождения каждого из них, так и по месту нахождения ответственного ОП за все ОП, расположенные в этом регионе РФ. При уплате налога через ответственное ОП или через ГП (централизованной уплате налога) вся сумма налога в бюджет субъекта РФ перечисляется одним платежным документом.

Переход на централизованную уплату налога осуществляется только с начала года. Если выбран такой способ уплаты налога, его необходимо зафиксировать в учетной политике и уведомить о нем налоговые органы в срок до 31 декабря года, предшествующего переходу.