Нераспределенная прибыль при реорганизации в форме присоединения. Реорганизация в форме преобразования: несколько вопросов по бухучету

Реорганизация в форме преобразования: несколько вопросов по бухучету

Реорганизация - всегда непростой процесс для бухгалтера, ведь возникает много нестандартных ситуаций, с которыми сталкиваешься не каждый день. На некоторые вопросы мы ответили в статье.

Обнулять счет 84 не обязательно

Е.П. Ташкова, г. Смоленск

ЗАО преобразовано в ООО. В заключительном балансе ЗАО по строке «Нераспределенная прибыль» числится остаток. В Методических указаниях по реорганизации говорится, что при составлении заключительной отчетности закрываются счета прибылей и убытков и производится распределение чистой прибыли. А как быть с этой прибылью, если единственный собственник не хочет ее забирать?

: Если в заключительном балансе ЗАО числится нераспределенная прибыль, просто перенесите ее в одноименную строчку вступительного баланса правопреемника, то есть ОООп. 43 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н (далее - Методические указания) .

Действительно, в Методических указаниях говорится, что перед составлением заключительной отчетности нужно отразить распределение чистой прибыли на основании решения участнико вп. 42 Методических указаний . Но если единственный участник не хочет распределять прибыль, то обнулять сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» не нужно.

Напомним, что вступительные остатки по счетам формируются методом двойной записи, обычно в корреспонденции с вспомогательным счетом 00. Так, при наличии у правопредшественника нераспределенной прибыли входящее сальдо по счету 84 формируется записью: дебет счета 00 – кредит счета 84.

Накопленную амортизацию можно не переносить

С.А. Ковалева, г. Тверь

При реорганизации в форме преобразования нам передано оборудование (по балансовой стоимости). К передаточному акту приложена оборотно-сальдовая ведомость правопредшественника.
Как нам правильно отразить его у себя в бухучете: включая накопленную амортизацию или сразу на счете 01 «Основные средства» по остаточной стоимости?

: В ПБУ 6/01 не предусмотрено специального порядка определения первоначальной стоимости для объектов ОС, полученных при реорганизации. В Метод-ука-за-ни-ях тоже не говорится, как именно правопреемнику нужно заводить входящие сальдо по счетам. Главное, чтобы данные вступительной и заключительной отчетности совпадал ипп. 7 , 43 Методических указаний . Так как в вашем случае имущество передается по остаточной стоимости, вы не обязаны отражать у себя суммы накопленной амортизации. Ведь как бы вы ни отразили имущество в бухучете (включая амортизацию или без нее), в балансе оно будет отражено по остаточной стоимости.

Но если впоследствии вы планируете проводить переоценку этого оборудования, то лучше перенести в учет и первоначальную стоимость оборудования, и накопленную амортизацию. Иначе не получится его переоценить. Напомним, что по правилам российского бухучета переоценивается не балансовая стоимость ОС, а первоначальная. В результате переоценки она должна равняться стоимости покупки аналогичного нового ОС, то есть восстановительной стоимости. Накопленная амортизация тоже пересчитывается - пропорционально изменению первоначальной стоимост ип. 15 ПБУ 6/01 ; пп. 41 , , 46 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н . В результате переоценки балансовая стоимость ОС будет равна рыночной стоимости нового объекта за минусом скорректированной амортизации. Если же в учете отсутствует информация о ранее начисленной амортизации, то при переоценке данные получатся искаженными.

Сдать отчетность может правопреемник

О. Болдина, г. Серпухов

У нас прошла реорганизация в форме преобразования из ОАО в ООО. Дата записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности ОАО и регистрации ООО - 3 марта. Но я об этом узнала только в конце марта. Поэтому заключительную бухгалтерскую отчетность за ОАО сдала только 15 апреля. Из налоговой нам прислали акт со штрафом за несвоевременную сдачу заключительной отчетности, так как якобы ОАО само должно было сдать ее до ликвидации. Причем штрафовать хотят ООО, как правопреемника. Правомерны ли действия ИФНС?

: Нет, в этом случае правопреемника оштрафовать нельзя.

Отчетный период у реорганизуемого юрлица (то есть ОАО) - с 1 января по 2 март ап. 1 ст. 16 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ . Отчетность должна быть представлена в органы статистики не позднее 3 месяцев после окончания отчетного периода, то есть в указанном случае не позднее 3 июня 2015 г.п. 2 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ

Сроки представления бухотчетности в ИФНС установлены НК. Но дело в том, что сроки предусмотрены только для годовой бухгалтерской отчетности (не позднее 3 месяцев по окончании отчетного период а)подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ . Реорганизуемая организация составляет не годовую, а заключительную отчетность. Но для реорганизуемых организаций никаких специальных сроков и отчетных периодов, отличных от года, в НК не установлено.

Кроме того, ни в Законе о бухучете, ни в НК не говорится, что реорганизуемая организация обязана представить отчетность в госорганы самостоятельно. Следовательно, в вашем случае не нарушен ни срок, ни порядок представления заключительной бухотчетности.

Обязанность по уплате штрафа за реорганизованное лицо может быть возложена на правопреемника только в том случае, если штраф был наложен на правопредшественника до завершения реорганизаци ип. 2 ст. 50 НК РФ .

п. 4 ст. 57
Согласно п. 5 ст. 58
В соответствии со ст. 16

Бухгалтерский учет

бухгалтерскую отчетность;

Налоговая отчетность
п. 1 ст. 80 НК РФ).

ликвидации (реорганизации) .
пунктами 2

ст. 50

п. 3 ст. 11 Закона № 27-ФЗ).
подпунктами 1

Законом

Определение Постановления

1 сентября 2014 г. вступила в силу новая редакция Гражданского Кодекса РФ, согласно п.2. ст. 50 которого упразднена такая организационно-правовая форма как ЗАО. При этом частью 10 ст. 3 Закона № 99-ФЗ предусмотрено, что перерегистрация юридических лиц, ранее созданных и указанных в ч. 8 и 9 указанной статьи, в связи с вступлением в силу Закона № 99-ФЗ не требуется.

В тоже время, многие организации, созданные в форме ЗАО, самостоятельно начали процедуру реорганизации, не дожидаясь пока законодательно будет установлено такое требование. Как правило, такая реорганизация осуществляется путем преобразования ЗАО в ООО.

Реорганизация представляет собой прекращение или иное изменение правового положения юридического лица, влекущее переход прав и обязанностей от одного юридического лица к другому. В результате реорганизации деятельность реорганизованного юридического лица продолжает другое юридическое лицо, а само оно прекращает свое существование. При этом п. 4 ст. 57 ГК РФ установлено, что юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
Согласно п. 5 ст. 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
В соответствии со ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.
Исходя из требований законодательства, и при условии, что правопреемник единственный, процедура реорганизации в форме преобразования может быть осуществлена в следующие сроки:

Бухгалтерский учет
Заключительная бухгалтерская отчетность организации, реорганизуемой в форме преобразования, составляется на день предшествующий внесению в Реестр записи о возникшей организации. При составлении заключительной отчетности производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление) на основании решения учредителей суммы чистой прибыли (Приказ Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н «Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций», далее – Приказ № 44н).
Заключительная отчетность составляется за период с начала года по день, предшествующий дате регистрации новой организации (дате подачи заявления о регистрации ООО) и составляется в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности (п. 9 Указаний, утвержденных Приказом № 44н) в соответствии с требованиями ПБУ 4/99.
Реорганизуемая организация заключительную отчетность в налоговый орган не представляет, если только она не составлена в сроки, установленные для промежуточной или годовой отчетности.
При этом, заключительная бухгалтерская отчетность входит в состав передаточного баланса (п. 4 Указаний, утвержденных Приказом № 44н), который представляется организацией – правопреемником в составе документов, прилагаемых к заявлению о регистрации («д» п. 1 ст. 14 Закона от 08.08.2001 №129-ФЗ).
Типовые формы передаточного акта и разделительного баланса законодательно не утверждены, поэтому они могут быть составлены в произвольной форме. Согласно п. 4 Указаний, утвержденных Приказом № 44н, в передаточный акт и разделительный баланс можно включить такие приложения:

бухгалтерскую отчетность;
акты (описи) инвентаризации имущества и обязательств;
первичные документы по передаваемому имуществу;
расшифровки кредиторской и дебиторской задолженностей.

При проведении процедуры реорганизации необходимо провести полную инвентаризацию имущества и обязательств реорганизуемой организации, провести сверку с дебиторами и кредиторами для подтверждения сумм задолженностей.
Обратите внимание: при реорганизации нет передающей и принимающей сторон, поскольку в процессе реорганизации нет фактической передачи имущества одной организации другой, а есть универсальное правопреемство. Для целей бухгалтерского учета такая операция не признается ни продажей, ни безвозмездной передачей имущества и обязательств.
Передача имущества и обязательств по передаточному акту или разделительному балансу организацией, передающей имущество и обязательства в порядке правопреемства, бухгалтерскими записями не отражается (п.11 Приказа № 44н).
Юридическое лицо, возникшее в результате реорганизации, на начало отчетного периода (дату государственной регистрации) данные об имуществе и обязательствах отражает во вступительной бухгалтерской отчетности. Вступительная бухгалтерская отчетность организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности организации, реорганизуемой в форме преобразования, с учетом особенностей, предусмотренных в Указаний, утвержденных Приказом № 44н.
Представление в налоговый орган вступительной отчетности организации, созданной в результате реорганизации, действующим законодательством не предусмотрено.
Начисление амортизации по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам организацией, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, производится исходя из сроков полезного использования, установленных реорганизованной организацией при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с действующими нормативными актами.
Если реорганизованному юридическому лицу принадлежало не движимое имущество на праве собственности, это право переходит к вновь возникшему юридическому лицу независимо от государственной регистрации права на недвижимость. Право собственности на недвижимое имущество в случае реорганизации возникает с момента завершения реорганизации юридического лица (Письмо ФНС РФ от 08.04.2014 № СА-4-14/6539). Срок, в течение которого вновь возникшее юридическое лицо обязано зарегистрировать переход права, законодательством РФ не установлен.

Налоговая отчетность
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Организация, прекратившая деятельность в результате реорганизации, и организация-правопреемник, поставленная на учет в налоговом органе, - это два различных налогоплательщика, соответственно, налоговые базы по налогам должны быть разделены.
Согласно п. 3 ст. 55 НК РФ, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации) .
В соответствии с п.4 ст. 55 НК РФ, Правила, предусмотренные пунктами 2 и ст. 55 НК РФ, не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.
Декларации нужно подать до реорганизации (по дату реорганизации), в тоже время, если реорганизованная организация не отчиталась по налоговым обязательствам, это может сделать организация – правопреемник. При этом должны быть представлены отдельные декларации, в которых указаны ИНН и КПП реорганизованной организации.
Правопреемник при исполнении возложенных на него согласно ст. 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков (в том числе по представлению налоговых деклараций).
Порядок заполнения налоговых деклараций при представлении их правопреемником за реорганизованную организацию утвержден соответствующими приказами ФНС России (например, п. 2.7. Приказа ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения»).
Особенностей исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций при реорганизации в форме преобразования главой 25 НК РФ не предусмотрено. Поскольку в результате реорганизации в форме преобразования возникает новое юридическое лицо, то налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за последний налоговый период ЗАО и первый налоговый период ООО должны быть составлены отдельно по каждой организации.
По мнению налоговых органов, учитывая, что налоговая база для исчисления налога на прибыль формируется по налогоплательщику, организация-правопреемник не может учесть при формировании этой базы доходы (расходы), полученные (произведенные) реорганизованной организацией до даты ее ликвидации (Письмо УФНС по г. Москве от 28.08.2012 № 16-15/080280@).
Особенности заполнения налоговых деклараций по транспортному налогу, налогу на имущество организаций и земельному налогу правопреемником за реорганизованную организацию отражены в порядках заполнения соответствующих деклараций, утвержденных ФНС России.
По транспортному налогу, налогу на имущество организаций и земельному налогу налоговым периодом признается календарный год. Налоговые периоды для реорганизованной организации и вновь возникшей организации определяются в соответствии с главами 28, 30 и 31 НК РФ и с учетом особенностей, предусмотренных ст. 55 НК РФ.
В случае если окончание налогового периода по налогу на имущество организаций для реорганизуемой организации будет совпадать с окончанием отчетного периода по этому налогу (например, девять месяцев календарного года), указанной организацией в налоговый орган должна быть представлена соответствующая налоговая декларация. При этом налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций по окончании данного отчетного периода в налоговый орган не представляется (Письмо Минфина РФ от 25.09.2012 № 03-02-07/1-229).
Обратите внимание - движимое имущество, принятое реорганизованной организацией в установленном для ведения бухгалтерского учета порядке на баланс с 01.01.2013 г. в состав основных средств, в том числе по передаточному акту в связи с реорганизацией в форме преобразования, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (Письма ФНС РФ от 01.07.2013 № БС-4-11/11799@, Минфина РФ от 05.06.2013 № 03-05-05-01/20655).
В соответствии с п.3. ст. 50 НК РФ, реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения обязанностей по уплате налогов ее правопреемником.
Налоговые декларации (расчеты) по налогам реорганизованной организации должны быть представлены в налоговый орган, а налоги уплачены за последний налоговый период не позднее установленных частью второй НК РФ сроков представления расчетов (налоговых деклараций) и уплаты налогов за отчетный (налоговый) период, в котором завершена реорганизация.
Т.е. все декларации должны быть представлены правопреемником в обычные сроки (если только реорганизуемая организация не представит их в момент ликвидации).
Особый порядок действует в отношении сведений, представляемых налоговыми агентами. Отчетность по форме № 2-НДФЛ представляется каждой организацией (реорганизуемой и правопреемником) отдельно. Причем сведения должны быть представлены самим налоговым агентом, т.е. ООО не может представить отчетность по форме 2-НДФЛ за ЗАО.
Порядок правопреемства при реорганизации юридического лица в части представления сведений о доходах физических лиц законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не установлен. Возможность исполнения обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц правопреемниками реорганизованного юридического лица НК РФ также не предусмотрена.
По мнению контролирующих органов, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ должны быть представлены ликвидируемой организацией за последний налоговый период, которым в соответствии с п. 3 ст. 55 НК РФ является период времени от начала года до дня завершения реорганизации (Письма Минфина России от 19.07.2011 № 03-04-06/8-173, ФНС России от 26.10.2011 № ЕД-4-3/17827@, от 13.08.2009 № 3-5-04/1257@). При этом согласно позиции, изложенной в письме УФНС по г. Москве от 21.04.2010 № 16-15/042728@, такие сведения должны быть представлены реорганизованным лицом до момента прекращения своей деятельности. Выводы налоговых органов основаны на том, что организация прекращает свою деятельность и не сможет предоставить форму 2-НДФЛ в установленные сроки (не позднее 1 апреля года), а правопреемник такие сведения предоставлять не вправе.
Обратите внимание – сведения о среднесписочной численности также должны быть представлены по обеим организациям. В данной форме указано, что в случае представления сведений о среднесписочной численности работников при создании (реорганизации) организации отражается 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована). Согласно Письму ФНС России от 26.04.2007 № ЧД-6-25/353@, в случае создания (реорганизации) организации, указанные сведения должны представляться в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована).

Отчетность во внебюджетные фонды
Организация, реорганизованная в форме преобразования должна представить расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам за отчетные (расчетный) периоды соответствующего года, учитывая, что расчетным периодом для нее является период с 1 января по день завершения реорганизации. В случае непредставления реорганизованной организацией указанных расчетов, представить таковые за нее обязан правопреемник - вновь возникшая в результате реорганизации организация.
Согласно ч. 16 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ в случае реорганизации плательщика страховых взносов - организации уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов.
За себя вновь возникшая в результате реорганизации в форме преобразования организация представляет расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам за отчетные периоды со дня создания до окончания расчетного периода.
Отчет по форме РСВ-1 представляется отдельно за каждую организацию – за реорганизуемую - в срок, не позднее подачи заявления о регистрации в налоговый орган, за создаваемую в результате реорганизации - в установленные сроки.
С 2014 г. в составе формы РСВ-1 ПФР представляются сведения персонифицированного учета и отражаются в подразделе 2.5 разд. 2 и разд. 6 данной формы, при этом разд. 6 заполняется на каждого работника, по которому надо представить сведения персонифицированного учета.
Юридические лица при реорганизации обязаны представлять в ПФР сведения персонифицированного учета в отношении своих работников в течение одного месяца со дня утверждения передаточного акта (разделительного баланса), но не позднее дня представления в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, документов для государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации (п. 3 ст. 11 Закона № 27-ФЗ).
Кроме того, в соответствии с п. «ж» п. 1 ст. 14 закона от 08.08.2001 №129-ФЗ, в комплект документов, прилагаемых к заявлению о регистрации в форме реорганизации, входит документ, подтверждающий представление в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведений в соответствии с подпунктами 1 - 8 пункта 2 статьи 6 и пунктом 2 статьи 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 года № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования») и в соответствии с частью 4 статьи 9 Федерального закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».
При отсутствии указанных сведений налоговым органом может быть отказано в регистрации организации, создаваемой в результате реорганизации.
Одним из актуальных вопросов при реорганизации является вопрос правомерности учета правопреемником предела облагаемой базы по страховым взносам реорганизованной организации.
По данному вопросу сложилась спорная ситуация.
Согласно официальной позиции, Законом № 212-ФЗ не предусмотрено правопреемство в части базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации плательщика страховых взносов - организации (Письмо Минздравсоцразвития России от 28.05.2010 № 1375-19). При реорганизации юридического лица в форме преобразования вновь возникшая организация при определении базы для начисления страховых взносов не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации. У вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации.
Следует отметить, что при представлении отчетности плательщиком-правопреемником территориальный орган ПФР в обязательном порядке проверяет указанную отчетность на предмет отсутствия неправомерно учтенных выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников реорганизованного юридического лица, при определении базы для начисления страховых взносов, за исключением случаев, когда такой учет произведен по решению суда (п. 3.5.3. Порядка, утвержденного Распоряжением Правления ПФР от 18.04.2013 № 137р).
В тоже время, по мнению арбитражных судов, база по исчислению страховых взносов реорганизованной организации подлежит учету при определении базы правопреемника, поскольку трудовые отношения с работниками при реорганизации не прекращаются в силу прямого указания в ст. 75 ТК РФ (Определение ВАС РФ от 16.10.2013 № ВАС-14361/13 по делу № А43-22087/2012, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.11.2013 № А19-2568/2013, ФАС Волго-Вятского округа от 25.06.2013 № А43-22087/2012, ФАС Московского округа от 02.08.2013 № А40-150312/12-91-670, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2013 № А75-5144/2012, ФАС Северо-Западного округа от 31.05.2012 № А42-6683/2011, ФАС Поволжского округа от 29.05.2012 № А65-19100/2011, ФАС Дальневосточного округа от 23.05.2012 № Ф03-1596/2012, от 01.03.2012 № Ф03-560/2012).

М. Кириченко, к.э.н., доцент ВГАОУ ВПО «ЮФУ», аудитор-консультант ООО «ЭРКОН», член СОА НП «Российская коллегия аудиторов».

Реорганизация в форме преобразования: памятка для бухгалтера

бухгалтерскую отчетность;
акты (описи) инвентаризации имущества и обязательств;
первичные документы по передаваемому имуществу;
расшифровки кредиторской и дебиторской задолженностей.

При проведении процедуры реорганизации необходимо провести полную инвентаризацию имущества и обязательств реорганизуемой организации, провести сверку с дебиторами и кредиторами для подтверждения сумм задолженностей.
Обратите внимание: при реорганизации нет передающей и принимающей сторон, поскольку в процессе реорганизации нет фактической передачи имущества одной организации другой, а есть универсальное правопреемство. Для целей бухгалтерского учета такая операция не признается ни продажей, ни безвозмездной передачей имущества и обязательств.
Передача имущества и обязательств по передаточному акту или разделительному балансу организацией, передающей имущество и обязательства в порядке правопреемства, бухгалтерскими записями не отражается (п.11 Приказа № 44н).
Юридическое лицо, возникшее в результате реорганизации, на начало отчетного периода (дату государственной регистрации) данные об имуществе и обязательствах отражает во вступительной бухгалтерской отчетности. Вступительная бухгалтерская отчетность организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности организации, реорганизуемой в форме преобразования, с учетом особенностей, предусмотренных в Указаний, утвержденных Приказом № 44н.
Представление в налоговый орган вступительной отчетности организации, созданной в результате реорганизации, действующим законодательством не предусмотрено.
Начисление амортизации по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам организацией, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, производится исходя из сроков полезного использования, установленных реорганизованной организацией при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с действующими нормативными актами.
Если реорганизованному юридическому лицу принадлежало недвижимое имущество на праве собственности, это право переходит к вновь возникшему юридическому лицу независимо от государственной регистрации права на недвижимость. Право собственности на недвижимое имущество в случае реорганизации возникает с момента завершения реорганизации юридического лица (Письмо ФНС РФ от 08.04.2014 № СА-4-14/6539). Срок, в течение которого вновь возникшее юридическое лицо обязано зарегистрировать переход права, законодательством РФ не установлен.

Действующим законодательством предусмотрена процедура реорганизации юридического лица в форме преобразования. Например, акционерное общество может быть преобразовано в общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив или некоммерческое партнерство, а общество с ограниченной ответственностью в публичное или непубличное акционерное общество, хозяйственное товарищество или производственный кооператив.

При преобразовании часто возникают вопросы кто (преобразуемое лицо -правопредшественник, или лицо, созданное при преобразовании, - правопреемник ) и когда (до момента государственной регистрации преобразования или после) должен сдавать налоговую и бухгалтерскую отчетность, а также отчеты в социальные фонды.

Налоговая отчетность

Общие правила, которыми необходимо руководствоваться при сдаче налоговой отчетности в процессе преобразования, установлены статьей 55 НК РФ. В ней говорится, что для преобразованной организации налоговый период заканчивается датой преобразования. При этом есть оговорка, что это положение не распространяется на НДС и другие налоги с налоговым периодом месяц или квартал.

Декларация по налогу на прибыль

Налоговым периодом для преобразованной организации является период с начала года до момента регистрации преобразования. Теоретически она может попробовать сдать декларацию до даты своего преобразования. Безусловно, так стоит поступать только в случае, если правопредшественник не будет вести деятельность с момента подачи декларации до момента регистрации, иначе декларация будет недостоверна. Но на практике у него могут возникнуть сложности с досрочной сдачей отчета, поэтому большинство организаций предпочитают сдавать отчетность после регистрации преобразования.

В этом случае правопреемник должен сдать за правопредшественника декларацию. В шапке декларации указываются ИНН и КПП правопреемника, а в специальных полях титульного листа указываются ИНН и КПП правопредшественника, а также код формы реорганизации и код налогового периода 50, в поле ОКТМО указывается ОКТМО правопредшественника. Помимо этой декларации правопреемник сдает за себя обычную декларацию. Он должен сдать обе декларации в обычный срок, предусмотренный Налоговым кодексом.

Декларация по налогу на добавленную стоимость

Налоговым периодом по НДС является квартал. Поэтому для НДС установлены отдельные правила. ФНС РФ в своих письмах от 12.05.14 № ГД-4-3/8319@ и от 13.05.15 № 24-15/04265@ рассмотрела случай преобразования ЗАО в ООО и разъяснила, что сдача правопредшественником (ЗАО) декларации НДС за последний налоговый период возможна только с предварительного письменного согласия территориальной ИФНС. В этом случае ЗАО сдает декларацию за период до даты регистрации преобразования. Правопреемник (ООО) в свою очередь сдает декларацию за период после даты преобразования.

Если же письменного согласия ИФНС нет, то по мнению ФНС, в предусмотренный НК срок (25 января, 25 апреля и т. д.), правопреемник сдает декларацию по НДС, в которую включает данные как по деятельности правопредшественника, так и по своей деятельности.

Декларация по налогу на имущество

Для налога на имущество налоговым периодом для преобразуемого лица также будет являться период с начала года до момента регистрации преобразования. Соответственно, следует руководствоваться тем же правилами, что и при подаче декларации по налогу на прибыль. Стоит обратить внимание, что за последний отчетный период (в котором произошло преобразование) необходимо сдать не расчет по авансовому платежу за отчетный период, а налоговую декларацию за налоговый период.

Декларация по УСН

Для упрощенной системы налогообложения налоговым периодом для правопредшественнника также будет являться период с начала года до момента регистрации преобразования. Соответственно, следует руководствоваться тем же правилами, что и при подаче декларации по налогу на прибыль.

Корректирующие декларации

В случае подачи корректирующих деклараций по любым налогам за период деятельности правопредшественника, правопреемник указывает в шапке декларации свои ИНН и КПП, а специальных полях ИНН и КПП правопредшественника и код реорганизации. В поле ОКТМО указывается также ОКТМО правопредшественника.

Бухгалтерская отчетность

Все налогоплательщики, обязанные согласно законодательству вести бухгалтерский учет, должны предоставлять в налоговые органы годовую бухгалтерскую отчетность. Для преобразуемого лица отчетным годом будет являться период с начала года до даты преобразования. После регистрации преобразования правопреемник в трехмесячный срок с даты регистрации преобразования должен подать в налоговые органы и органы статистики заключительную бухгалтерскую отчетность правопредшественника. Каких-то особых форм или особого состава бухгалтерской отчетность не предусмотрено. Но предусмотрен специальный код отчетного периода - 90.

Согласно статье 16 Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ правопреемник на дату регистрации преобразования составляет первую (вступительную) бухгалтерскую отчетность. Она составляется на основании передаточного акта и данных о фактах хозяйственной деятельности с момента утверждения передаточного акта до момента регистрации преобразования. Т.к. в налоговые органы предоставляется лишь годовая бухгалтерская отчетность, то обязанности предоставлять первую бухгалтерскую отчетность в налоговые органы у правопреемника нет.

Отчетность по НДФЛ

ФНС и Минфин в целом ряде своих писем указывали, что у правопреемника нет возможности предоставления справок 2-НДФЛ о доходах физических лиц за правопредшественника. По их мнению, преобразуемое лицо должно подать 2-НДФЛ за свой период до момента преобразования, а правопреемник до 1 апреля должно подать сведения за период начиная с даты преобразования по конец года. Такая позиция изложена в письме Минфина России от 19.07.2011 № 03-04-06/8-173, письмах УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 № 16-15/042728@, от 01.04.2008 № 09-14/031191, а также в ряде других.

Вместе с тем, позиция, изложенная в этих письмах не бесспорна. На наш взгляд, правопреемник может подать справки по доходам сотрудников за преобразуемое лицо.

Отчетность в фонды

Законодательство не устанавливает каких-либо особенных норм по сдаче отчетности в ФСС и ПФР при преобразовании. Соответственно, правопреемник может подать отчетность за правопредшественника.

Но согласно п.3 ст.11 Закона о персонифицированном учете № 27-ФЗ преобразуемое лицо в течение месяца с даты утверждения передаточного акта, но не позднее дня подачи в регистрирующие орган документов на преобразование должно предоставить сведения об уплачиваемых страховых взносах и страховом стаже. Данные сведения подаются по момент подачи документов на преобразование. Например, если документы подаются 10 октября, то у правопредшественника должны быть поданы сведения как за 3 квартал, так и за 4 квартал.

Также следует учитывать, что у правопреемника будет новый регистрационный номер в ФСС и ПФР. Соответственно, исходя за практики мы советуем правопредшественнику предоставить отчетность в фонды за свой период до момента регистрации преобразования. Правопреемник же предоставит отчеты в ФСС и ПФР со своим новым регистрационным номером за период с момента регистрации преобразования в предусмотренные законодательством сроки.

Информация обновлена:

Реорганизация фирмы может проходить в форме слияния, присоединения, разделения, выделения или преобразования.

При слиянии и разделении несколько фирм прекращают свою деятельность и передают свое имущество вновь созданной организации. Если реорганизация проходит в форме присоединения, то одна или несколько фирм передают все свое имущество уже существующей организации.

При разделении фирма передает только часть своего имущества другой, вновь образованной организации. Например, на базе филиала фирмы может быть создана другая организация.

Преобразование - это изменение организационно-правовой формы фирмы. Например, если общество с ограниченной ответственностью становится открытым или закрытым акционерным обществом.

Решение о реорганизации принимает общее собрание акционеров или участников (в ООО). Об этом решении вы должны сообщить в налоговую инспекцию не позднее трех дней после утверждения такого решения.

Если этого не сделать, вас оштрафуют по статье 129.1 Налогового кодекса РФ. Сумма штрафа - 5000 рублей.

После того как налоговая инспекция получит уведомление о реорганизации, она должна будет провести выездную проверку фирмы.

Если ваша фирма реорганизуется, бухгалтерскую отчетность составляют в соответствии с Законом № 402-ФЗ и Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина от 20 мая 2003 г. № 44н в части, не противоречащей действующему закону.

Документы о реорганизации

Отразить операции, связанные с реорганизацией (например, списать или оприходовать какое-либо имущество), бухгалтер сможет после того, как будут оформлены необходимые документы. Прежде всего это решение владельцев фирмы о реорганизации, учредительные документы новых предприятий и их свидетельства о госрегистрации.

При реорганизации вашей фирмы необходимо составить передаточный акт. Он подтверждает переход прав и обязанностей к правопреемнику. Если вы не предоставите вместе с учредительными документами передаточный акт, вашей фирме откажут в государственной регистрации юридического лица (ст. 59 ГК РФ).

К указанным документам должны прилагаться: акты инвентаризации имущества фирмы и ее обязательств; бухгалтерская отчетность, составленная на последнюю отчетную дату; первичные документы по передаваемому имуществу (накладные, акты приемки-передачи и т. д.); расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности, акты (описи) инвентаризации имущества и обязательств и уведомления контрагентам фирмы о ее реорганизации.

Передаточный акт

Специального бланка для передаточного акта нет. Поэтому его составляют в произвольной форме. В нем нужно указать:

реквизиты фирм, которые участвуют в реорганизации;
данные актива и пассива баланса реорганизуемой фирмы;
список прилагаемых документов (форм бухгалтерской отчетности, актов инвентаризации, сличительных ведомостей и т. д.).

На основании данных передаточного акта имущество приходуют (или списывают) на баланс фирмы. Передаточный акт вместе с учредительными документами должен быть направлен в тот отдел налоговой инспекции, который занимается регистрацией организаций.

После этого инспекторы внесут необходимые изменения в государственный реестр.

Передаточный акт может выглядеть так:

Заключительная отчетность

Реорганизуемые фирмы обязаны составить заключительную бухгалтерскую отчетность. В нее входят те же формы, что и в годовую: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним.

Если фирма реорганизуется в форме слияния, разделения или преобразования, сформируйте заключительную бухгалтерскую отчетность по состоянию на тот день, который предшествует дате внесения записи о новых организациях в Единый госреестр. При этом отчетность должна содержать данные о хозяйственной жизни в период с даты утверждения передаточного акта до даты госрегистрации последней из возникших организаций (даты внесения в Единый госреестр записи о прекращении деятельности присоединенной компании). Эти правила установлены пунктами 3 и 4 статьи 16 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ.

Перед составлением отчетности в бухгалтерском учете реорганизуемой фирмы закройте счет 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ 99 (84) КРЕДИТ 84 (99)

Отражена чистая прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

Чистую прибыль учредители новой фирмы могут направить на те цели, которые они указали в решении или договоре о реорганизации.

Фирмам, которые не ликвидируются при реорганизации, не нужно оформлять заключительную отчетность. Это бывает в случаях, когда к одной фирме присоединяется другая или из фирмы выделяется только ее часть.

Обычно государственная регистрация новой фирмы происходит гораздо позже оформления передаточного акта. В период до регистрации реорганизуемая фирма может продолжать свою деятельность: продавать товары, рассчитываться с кредиторами и т. д. Поэтому данные передаточного акта будут отличаться от данных заключительной бухгалтерской отчетности. Все возникшие изменения расшифруйте в пояснительной записке к ней или в уточнениях к передаточному акту.

Вступительная отчетность

Вступительную отчетность новой фирмы сформируйте на основании передаточного акта и данных о фактах хозяйственной жизни, которые произошли в период с даты утверждения передаточного акта до даты государственной регистрации предприятия.

Началом отчетного периода для новой фирмы будет считаться день ее государственной регистрации по 31 декабря года, в котором произошла реорганизация.

Фирма, возникшая в результате реорганизации, должна заново установить порядок начисления амортизации по полученным основным средствам и нематериальным активам. Порядок амортизации этого имущества, который применялся ранее, значения не имеет.

Учредители вновь образованной фирмы должны определить размер ее уставного капитала. Для этого они принимают решение о порядке конвертации акций (обмена долей или паев) ликвидируемых предприятий в акции (доли или паи) вновь созданных фирм.

Такое решение можно закрепить, например, в договоре о слиянии или присоединении.

Пример. Реорганизация фирмы в форме присоединения

Предположим, АО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор о присоединении. Уставный капитал «Актива» (основного общества) равен 70 000 руб., а «Пассива» (присоединяемого общества) - 20 000 руб. Образованный в результате присоединения уставный капитал «Актива» составил 90 000 руб. (70 000 + 20 000).

В договоре о присоединении должна быть сделана такая запись:

Размер уставного капитала новой фирмы укажите во вступительной отчетности. Он может быть больше или меньше суммы уставных капиталов реорганизованных предприятий. Возникшую разницу включите в состав нераспределенной прибыли.

Уставный капитал вновь образованной фирмы также может не совпадать с величиной ее чистых активов.

Если он окажется меньше чистых активов после конвертации (обмена) акций, то во вступительном балансе отнесите разницу на добавочный капитал (строка 1350 баланса).

Если же размер уставного капитала окажется больше чистых активов, такую разницу покажите по строке 1370 баланса в круглых скобках. При этом в бухгалтерском учете никаких записей делать не нужно.

Пример. Реорганизация фирмы в форме слияния

АО «Актив» образовалось 12 января 2016 года в результате слияния двух акционерных обществ. Уставный капитал одного из них - 110 000 руб., второго - 140 000 руб.

После слияния уставный капитал «Актива» составил 250 000 руб. (110 000 + 140 000). Он образован в результате конвертации акций в соотношении 1:1.

Чистые активы новой фирмы равны 320 000 руб. Разницу в размере 70 000 руб. (320 000 − 250 000) бухгалтер «Актива» отразил во вступительном балансе по строке 1350 «Добавочный капитал без переоценки». Нераспределенная прибыль новой фирмы составила 30 000 руб.

Раздел III баланса за 2016 год бухгалтер «Актива» заполнил так:

Пояснения 1	Наименование показателя 2	На 31 декабря 2016 г. 3	На 31 декабря 2015 г. 4	На 31 декабря 2014 г. 5
1	2	3	4	5
	ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
	Собственные акции, выкупленные у акционеров
	Переоценка внеоборотных активов
	Добавочный капитал (без переоценки)
	Резервный капитал
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	Итого по разделу III

Продолжение доступно только платным пользователям бератора

Описание проблемы

В случае проведения реорганизации, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» требует от реорганизуемого юридического лица составлять «последнюю» бухгалтерскую отчетность, а от возникшего юридического лица составлять первую бухгалтерскую отчетность. Кроме того, в законе содержатся понятия «последнего отчетного года» и «первого отчетного года», несовпадающие с календарным годом и привязанные к дате реорганизации. Уточнений по применимости этих требований к определенным формам реорганизации в законе не содержится.

Вместе с тем, реорганизация в форме преобразования представляет собой лишь изменение формальных атрибутов юридического лица при том, что его деятельность не прекращается, и не возникает новых юридических лиц. Понятие «последней» бухгалтерской отчетности неуместно в отношении экономического субъекта, не прекращающего своей деятельности. Также неуместно вести речь о «первой» бухгалтерской отчётности экономического субъекта, который не является вновь возникшим.

Однако в российской практике бухгалтерского учета реорганизация в форме преобразования обычно выглядит так, будто один экономический субъект прекращает свою деятельность, а другой экономический субъект создаётся заново. стартует «с чистого листа» и годовая преобразованного экономического субъекта, как правило, не включает информацию о фактах хозяйственной жизни до преобразования.

Необходимо определить необходимость составления последней и первой бухгалтерской отчетности экономическим субъектом при преобразовании, а также содержание годовой бухгалтерской отчетности преобразованного экономического субъекта за год, в котором осуществлено преобразование.

Решение

В случае, если реорганизация экономического субъекта представляет собой исключительно преобразование юридического лица из одной организационно-правовой формы в другую, такой субъект не обязан составлять и представлять последнюю бухгалтерскую отчетность до преобразования и первую бухгалтерскую отчетность после преобразования. Указанное не относится к требованиям по составлению передаточного акта или иного аналогичного документа, а также к составлению и представлению бухгалтерской отчетности на основании решений учредителей (собственников) или соглашений организации с другими лицами.

Реорганизация в форме преобразования не влияет на продолжительность отчетного года или любого промежуточного отчетного периода для бухгалтерской отчетности преобразованного экономического субъекта. Годовая (и любая промежуточная) бухгалтерская отчетность преобразованного экономического субъекта за год (промежуточный период), в котором произошло преобразование, должна включать информацию о фактах хозяйственной жизни, имевших место как до, так и после преобразования, в том числе сравнительные данные за предыдущий период.

Реорганизация в форме преобразования, как таковая, не является основанием для изменения оценки объектов бухгалтерского учета, а также изменений учетной политики экономического субъекта. Вместе с тем, преобразование может обусловить факты, являющиеся основанием для указанных изменений, например, изменения уставного капитала.

Основа для выводов

В случае осуществления реорганизации в форме преобразования экономический субъект по существу не меняется. У организации при прочих равных условиях не выбывают активы и обязательства и не возникают новые. Ни прекращения деятельности, ни создания нового субъекта не происходит. Организация лишь меняет свою юридическую форму и официальное наименование. Экономический субъект остается тем же самым.

С точки зрения экономического содержания отсутствуют основания менять каким-то образом порядок бухгалтерского учета в связи с преобразованием и осуществлять какие-либо записи по счетам бухгалтерского учета. Даже для изменения учетной политики реорганизацию, как таковую, нельзя считать достаточным основанием. Конечно, если в связи с изменением организационно-правовой формы организация поменяет направления деятельности, изменятся условия хозяйствования, то тогда учётная политика может быть пересмотрена. Но причиной такого пересмотра будут являться изменившиеся экономические условия, а не сам факт преобразования юридического лица.

С точки зрения положений Федерального закона «О бухгалтерском учете» реорганизация в форме преобразования сама по себе не является фактом хозяйственной жизни, поскольку она не оказывает влияния на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п.8 ст.3 402 ФЗ). При отсутствии факта хозяйственной жизни нет предмета для отражения в бухгалтерском учете. Необходимость записей по бухгалтерским счетам может быть обусловлена сопутствующими событиями, связанными с преобразованием. Например, если при такой реорганизации меняется величина уставного капитала, то потребуется сделать соответствующую запись по счету 80. Если при реорганизации в пользу третьих лиц будет отчуждаться какое-либо имущество или имущественные права, либо наоборот, организация получит имущество от третьих лиц, то в бухгалтерском учёте необходимо сделать записи по счетам учета соответствующих активов. Так же обстоит дело и с изменениями в обязательствах. Но в таких случаях речь идет не об отражении в бухгалтерском учете реорганизации в форме преобразования как таковой, а об отражении самостоятельных фактов хозяйственной жизни, которые сопутствуют преобразованию.

Формулировки норм статьи 16 Федерального закона «О бухгалтерском учете», в частности, требования составлять последнюю бухгалтерскую отчетность реорганизуемым юридическим лицом и первую бухгалтерскую отчетность возникшим юридическим лицом, всюду используют термин «возникшее» юридическое лицо. В случае с реорганизацией в форме преобразования юридическое лицо не возникает. Оно получается путем преобразования ранее существовавшего юридического лица. Поэтому оно не является «возникшим».

Кроме того, в отношении формируемой бухгалтерской отчетности закон использует формулировки «последняя» отчетность, «первая» отчетность. В случае с реорганизацией в форме преобразования экономический субъект составлял бухгалтерскую отчетность до преобразования. И он продолжает её составлять после преобразования. Поэтому, какая бы отчетность ни формировалась в момент преобразования, она не может именоваться ни «последней», ни «первой».

Из всей бухгалтерской информации, включаемой в бухгалтерскую отчётность, в момент преобразования необходимы только данные бухгалтерского баланса, причем только текущие данные без сравнительных показателей. Но эти данные преобразуемая организация в любом случае формирует помимо бухгалтерской отчетности в виде передаточного акта. Поэтому необходимость в бухгалтерской отчетности в её классическом понимании, составляемой непосредственно в связи с преобразованием, отсутствует. Если же рассматривать годовую бухгалтерскую отчетность, составляемую организацией после преобразования, то ее полезность бесспорно выше, когда она включает данные о фактах хозяйственной жизни, имевших место как до, так и после преобразования, а также о фактах, связанных с самим преобразованием, и отражает данные за календарный год в сравнении с предыдущим годом как обычная годовая бухгалтерская отчетность. Если же организация рассматривает дату преобразования как стартовую точку для включения данных во все последующие отчетности и отсечет информацию о фактах, имевших место до преобразования, то первая сформированная «годовая» отчетность окажется во многом бесполезной, а её составление – бессмысленным.

Гражданский кодекс РФ (статья 57 « »), обозначая юридические лица, которые получаются в результате реорганизации, использует понятие «создаваемое» юридическое лицо. Термин «вновь возникшее» юридическое лицо используется в ГК в статье 58, регулирующей вопросы правопреемства, для обозначения юридических лиц, образующихся при слиянии (пункт 1 статьи 58) и при разделении (пункт 3 статьи 58). В соответствии с пунктом 5 статьи 58 ГК при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией. Терминология, использованная в этой норме, позволяет сделать вывод о том, что при реорганизации в форме преобразования новых юридических лиц не возникает. Этот вывод косвенно подтверждается также последним абзацем пункта 5 статьи 58 ГК, согласно которому к отношениям, возникающим при реорганизации юридического лица в форме преобразования, не применяются правила статьи 60 Кодекса, обеспечивающие гарантии прав кредиторов реорганизуемого юридического лица.

Отсутствие оснований для изменения оценок объектов бухгалтерского учета в отношении реорганизации в форме преобразования подтверждается Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н. Так, в пункте 14 этих Указаний, предусматривающем определение нового срока полезного использования и способа амортизации, а также начало начисление амортизации по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам, специально сделано исключение для реорганизации в форме преобразования. При этом в согласно пункту 45 Указаний начисление амортизации по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам преобразованной организации производится исходя из сроков полезного использования, установленных правопредшественником при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с действующими нормативными актами.

На том, что в случае преобразования при прочих равных условиях не прекращается деятельность экономических субъектов и не возникает новых экономических субъектов, построена информация Минфина РФ от 11 июля 2014 г. N ПЗ-12/2014 «О ведении бухгалтерского учета на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя». После воссоединения Крыма с Россией организации, созданные в этом регионе по законодательству Украины, должны были перерегистрироваться в качестве российских юридических лиц соответственно организационно-правовым формам, предусмотренным законодательством РФ. Иными словами, имело место массовое преобразование.

Положения ПЗ-12, описывающие порядок пересчёта бухгалтерских показателей из гривен в рубли, основаны на том, что бухгалтерский учет у преобразуемых субъектов не прерывается. Исходя из части 5 ПЗ-12, бухгалтерская отчетность за 2014 год, в котором имело место преобразование, составляется за календарный год и охватывает данные как до, так и после перерегистрации субъектов, а также должна включать сравнительные показатели за 2013 год, как любая обычная бухгалтерская (финансовая) отчетность. Положения ПЗ-12 в целом подтверждают сделанный выше вывод о том, что в случае реорганизации в форме преобразования бухгалтерский учет экономического субъекта не прерывается, а требования статьи 16 Федерального закона «О бухгалтерском учете» по составлению реорганизуемыми юридическими лицами последней и первой бухгалтерской отчетности не относятся к преобразованию.