Ндфл с авансов по договорам подряда. Ндфл с аванса подрядчику – платим сразу или ждем у моря погоды? Как возникает ндфл

Заключая гражданско-правовой договор с физическим лицом, организация может предусмотреть выплату ему аванса, особенно если договор будет длительным. А где доходы, там и неизменным спутником следует НДФЛ. Только вот вопрос, является ли аванс доходами, поскольку шуршание купюр в кармане еще не означает получением вами экономической выгоды. В чем подвох и стоит ли торопиться с перечислением НДФЛ, если вы выплачиваете аванс по договору ГПХ.

Как возникает НДФЛ

НДФЛ облагаются доходы от источников в РФ или от иностранных источников (ст.209 НК). Доходы, с которых удерживается НДФЛ, содержится в гл.23 НК. Среди доходов от российских источников – вознаграждение за исполнение трудовых обязанностей или за оказание услуг, выполнение работ (пп.6 п.1 ст.208 НК).

Физическое лицо может заключить с организацией или ИП договор гражданско-правового характера и получить за его исполнение вознаграждение. При этом на работодателя (заказчика) возлагается обязанность налогового агента, т.е. он должен рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с дохода физического лица – подрядчика (ст.226 НК).

Чтобы рассчитать НДФЛ, нужно знать налоговую базу по нему – это все доходы, которые получил человек в денежной или натуральной форме или доходы, на распоряжение которыми у него появилось право (п.1 ст.210 НК). Согласно п.1 ст.223 НК дата фактического получения дохода – это день его выплаты наличными или перечисление на банковский счет.

В связи с этим возникает вопрос – если физическое лицо по договору подряда получило аванс, то является ли он доходом и следует ли с него удержать и перечислить НДФЛ?

Есть ли экономическая выгода?

Против удержания НДФЛ с аванса подрядчику есть 2 причины.

Причина первая. При заключении договора подряда физическое лицо берет на себя обязанность сделать определенную работу и сдать ее результат заказчику. В свою очередь заказчик оплачивает выполненную работу (п.1 ст.702 ГК). Договор может предусматривать выплату исполнителю аванса за работу, которая еще не выполнена (ст.711 ГК). То же самое касается услуг (ст.783 ГК).

НДФЛ налоговый агент обязан удержать с полученного физлицом дохода. Согласно НК (ст.41) доходом называется экономическая выгода в натуральной или денежной форме. Эта выгода учитывается, если ее можно оценить и определяется согласно гл.23 НК.

В связи с этим вопрос: можно ли заранее достоверно определить экономическую выгоду от получения аванса? Его сумма может поменяться. Например, если результат работы не устроил заказчика, цена договора снижена, а исполнитель возвращает часть аванса (п.1 ст.723 ГК). Поэтому заранее оценить экономическую выгоду при выдаче аванса не представляется возможным.

Отсутствие результата работ

Причина вторая. Пока работа не выполнена, а услуга не оказана, выполненный аванс к доходам отнести нельзя. Доход появится тогда, когда заказчик примет результат работ или услуги будут оказаны (будут подписаны акты). Согласно НК доходы – это вознаграждения за выполненные работы и оказанные услуги (пп.6 п.1 ст.208 НК). Только после принятия работ и услуг заказчиком появится доход и обязанность удержать НДФЛ с него.

Как быть?

По этим двум причинам удерживать НДФЛ с аванса подрядчику не нужно. Однако налоговые инспекторы придерживаются противоположной точки зрения, а судебная практика неоднозначна. Есть как решения в пользу удержания НДФЛ с аванса (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009г. по делу №А03-14059/2008), так и против удержания (постановление ФАС Московского округа от 23.12.2009г. №КА-А40/13467-09).

Таким образом, платить НДФЛ с авансов подрядчикам или нет, вы решаете самостоятельно. Если не хотите спорить с налоговой инспекцией, то удерживайте налог при каждой выплате.

Подстелите соломку

Кроме противоречий законодательства есть еще один аспект этой проблемы, практического характера. Согласно п.4 ст.226 НК налоговый агент может удерживать у налогоплательщика НДФЛ за счет любых выплачиваемых денежных средств при их фактической выплате.

Кроме того, сумма удерживаемого НДФЛ не может быть больше 50% от суммы выплаты. Как быть, если основная часть вознаграждения выплачивалась в виде авансов? С чего удерживать оставшийся НДФЛ? Уплата налога за счет средств налогового агента не разрешается (п.9 ст.226 НК).

Поэтому, несмотря на весь спорный характер удержания НДФЛ с авансов и законность такого неудержания, логичнее все-таки его делать с каждой выплачиваемой суммой. Спать спокойнее будете.

Про работу по агентскому договору .

А в вашей организации заключаются договоры ГПХ с физическими лицами? Используете ли вы авансовый метод расчетов с ними? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Буквальное толкование Минфином России и инспекторами норм Налогового кодекса вынуждает компании, во избежание споров, удерживать НДФЛ с предоплаты исполнителю по договору гражданско-правового характера

Фирма-заказчик, которая на основании гражданско-правового договора (далее — ГПД) (подряда, оказания услуг, авторского заказа и т. п.) производит денежные выплаты исполнителю — физическому лицу (за исключением индивидуальных предпринимателей), признается налоговым агентом, который должен удержать из сумм выплачиваемого дохода НДФЛ (ст. 226 НК РФ).

Нередко договоры содержат условие о предварительной оплате выполняемой работы или ее отдельных этапов. Гражданский кодекс прямо предусматривает такую возможность (ст. 711 ГК РФ). Однако наличие данного условия в договоре ставит фирму перед необходимостью решения вопроса, на который правоприменительная практика не дает однозначного ответа, — необходимо ли удерживать НДФЛ с сумм предоплаты?

Обязанность удержать и перечислить в бюджет НДФЛ возникает у налогового агента на дату выплаты дохода (ст. 226 НК РФ). По общему правилу, которое действует в рассматриваемой ситуации, датой получения дохода признается день его выплаты — перечисления на банковский счет получателя (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Если следовать данному правилу буквально, то любая выплата денежных средств требует от налогового агента — заказчика удерживать НДФЛ с дохода исполнителя — физлица.

Именно такой логики, без оценки наличия юридических и экономических оснований для признания дохода полученным, придерживается Минфин России, делая вывод о необходимости исчисления НДФЛ при выплате аванса по ГПД (письмо Минфина России от 13.01.2014 № 03-04-06/360). Аналогичного подхода придерживаются и некоторые арбитражные суды (пост. ФАС СЗО от 14.10.2013 № Ф07-4913/13, ФАС ЗСО от 12.10.2009 № Ф04-6373/2009).

Однако существует и другая точка зрения. Налоговый кодекс признает доходом экономическую выгоду в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). При этом само понятие «экономическая выгода» несет в себе элемент оценки. Можно по-разному оценивать наличие экономической выгоды в ситуации, когда исполнитель по ГПД получает предоплату. К примеру, договор, заключенный в январе, предусматривает срок выполнения работ — 1 год и содержит условие о 100-процентной предоплате, которая производится не позднее 10 дней после подписания сторонами договора. Получает ли исполнитель экономическую выгоду, имея возможность распоряжаться денежными средствами в январе, тогда как работу он должен сдать в декабре? При существенной инфляции — безусловно да. Даже если работы не будут сданы, а исполнитель расторгнет договор и вернет аванс, он получит возможность использовать деньги в течение определенного периода времени и возвратит тогда, когда покупательная способность полученной суммы уменьшилась. Если же инфляция незначительна, данное рассуждение не работает, так как при возврате аванса исполнитель не получает никакой экономической выгоды.

Ввиду невозможности объективно оценить в нашем случае наличие экономической выгоды следует учитывать не только экономические критерии, но и юридические основания, позволяющие считать доход полученным. Обязанность оплатить работу возникает у заказчика после окончательной сдачи результатов при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок (ст. 711 ГК РФ). При этом экономическая выгода учитывается для расчета налога только в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). А оценить ее можно не ранее, чем будет окончательно сформирована цена работ. Получается, что до сдачи работ реально оценить экономическую выгоду нельзя.

Данная позиция находит подтверждение в арбитражной практике. Вывод о том, что поступление денежных средств в качестве предоплаты или аванса до момента выполнения обязательств по договору не влечет возникновения объекта НДФЛ, сделан в постановлениях ФАС Московского и Уральского округов (пост. ФАС УО от 14.11.2011 № Ф09-7355/11, ФАС МО от 23.12.2009 № КА-А40/13467-09. (в обоих случаях ВАС РФ отказался передавать дело в Президиум ВАС РФ для пересмотра)).

Таким образом, в настоящее время в правоприменительной практике одновременно существует два подхода к тому, необходимо ли удерживать НДФЛ с аванса по гражданско-правовому договору.

В связи с этим имеет смысл вспомнить, что доход как экономическая выгода определяется не только для целей НДФЛ, но и для целей расчета налога на прибыль. Так, компании, учитывающие доходы и расходы по методу начисления, не отражают в составе затрат имущество, полученное (п. 1 ст. 251 НК РФ) и переданное (п. 14 ст. 270 НК РФ) в порядке предварительной оплаты. Фирмы же, которые ведут учет по кассовому методу, датой получения дохода признают день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ). При этом неважно, являются они предоплатой по договору или нет.

Глава 23 Налогового кодекса не содержит норм, которые разделяли бы методы учета дохода на кассовый или по начислению. Однако если проанализировать статью 223 Налогового кодекса, то становится очевидно, что и для целей НДФЛ применяется метод начисления, но только к определенному виду дохода — оплате труда (п. 2 ст. 223 НК РФ). В отношении этого дохода Президиум ВАС РФ признал (пост. Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11), что до истечения месяца нельзя определить доход в виде ежемесячной оплаты труда. Поэтому нельзя исчислить НДФЛ при выплате заработка за первую половину месяца.

К остальным же доходам, выплачиваемым в денежной форме, можно признать, что в части НДФЛ законодатель применяет подход, согласно которому доход учитывается как при кассовом методе расчета налога на прибыль (п. 1 ст. 223 НК РФ). Это дает основание для вывода о том, что выплату денежных средств в качестве предоплаты по ГПД законодатель все же признает налогооблагаемым доходом.

Таким образом, исходя из буквального толкования пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса и позиции Минфина России (письмо Минфина России от 13.01.2014 № 03-04-06/360), фирма может избежать спора с инспекторами только в том случае, если будет удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с суммы аванса по ГПД (см. пример).

Пример

Компания «Актив» (заказчик) 5 мая заключила с Ивановым И.А. (исполнитель) ГПД на выполнение работ по ремонту офиса до 5 июня на общую сумму 120 000 руб. В договоре предусмотрена выплата аванса в размере 50 000 руб. не позднее 10 дней после подписания сторонами договора. Бухгалтер компании «Актив» сделал следующие проводки.

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы» КРЕДИТ 76

50 000 руб. — начислена сумма аванса;

6500 руб. (50 000 руб. × 13%) — удержан НДФЛ с аванса;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

43 500 руб. (50 000 - 6500) — аванс перечислен на банковскую карту Иванова И.А.

Перечислить НДФЛ в бюджет фирма обязана не позднее дня выплаты аванса исполнителю (п. 6 ст. 226 НК РФ):

6500 руб. — НДФЛ с аванса перечислен в бюджет.

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76

120 000 руб. — начислено вознаграждение по договору;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы»

50 000 руб. — зачтена сумма аванса;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «НДФЛ»

9100 руб. (70 000 руб. × 13%) — удержан НДФЛ с оставшейся части вознаграждения;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

60 900 руб. (70 000 - 9100) — произведен окончательный расчет с Ивановым И.А.;

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДФЛ» КРЕДИТ 51

9100 руб. — НДФЛ с дохода Иванова И.А. перечислен в бюджет.

Неудержание фирмой налога при выплате исполнителю аванса влечет риск спора с инспекторами, штрафа в размере 20 процентов от суммы НДФЛ (ст. 123 НК РФ), а также уплаты пени на сумму своевременно не поступившего в бюджет налога. При этом следует помнить, что принудительное исполнение обязанностей налогового агента путем взыскания с него неперечисленных сумм НДФЛ возможно в случае, когда он удержал такие суммы у налогоплательщика, но не перечислил в бюджет (пост. Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Взыскать с фирмы не удержанную из доходов исполнителя сумму нельзя (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Мнение:

НДФЛ лучше удержать

Вопрос о необходимости удержания НДФЛ с предоплаты по гражданско-правовому договору подряда (оказания услуг) остается открытым. Сложилось две точки зрения. Судебная практика по данному вопросу также противоречива. Согласно первой точке зрения налог надо удерживать. Компании как налоговые агенты обязаны удерживать и перечислять в бюджет суммы НДФЛ с любого облагаемого дохода физлица (ст. 210 НК РФ) не позднее дня фактической выплаты ему такого дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Согласно второй точке зрения к доходам, полученным от источников в РФ, относится вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу (п. 6 ст. 208 НК РФ). А так как работы по договору подряда еще не выполнены (услуги не оказаны), то и объекта налогообложения не возникает. Следовательно, НДФЛ удерживать не нужно. Считаю, что бухгалтер должен сам принять решение, какой позиции придерживаться. В данной ситуации наиболее консервативной будет являться первая позиция. Лучше сразу удержать налог и не иметь проблем с налоговиками. Тем более что это не влечет за собой дополнительных затрат, ведь рано или поздно НДФЛ все равно придется удержать и перечислить в бюджет.