Возврат авансовых платежей по ндфл иностранных граждан. В штате иностранные работники: шпаргалка для бухгалтера

В каком порядке оплачиваютcя налоги гражданами СНГ, приехавшими на работу на территорию РФ? Какие факторы нужно учитывать работодателю, чтобы не ошибиться при расчете налогов?

Начиная с 2015 года гражданам стран СНГ с безвизовым въездом, кроме стран-членов ЕАЭС, для работы на территории РФ, необходимо оформлять патент. Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев с правом неоднократного продления на срок от месяца.

А работодатели, начиная с 2015 г., получили право трудоустраивать безвизовых иностранцев при наличии у них патентов (п.1 ст.13.3 Федерального закона от 25.07.2002 г. №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ»). Такие иностранцы самостоятельно перечисляют фиксированные авансовые платежи по НДФЛ.

Порядок расчета фиксированного авансового платежа по НДФЛ

Для того чтобы получить патент, гражданин СНГ должен предъявить документ, подтверждающий уплату НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа.

Особенностям исчисления суммы НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа посвящена ст.227.1 НК РФ. Базовый размер фиксированного авансового платежа за период действия патента составляет 1 200 рублей (п.2 ст.227.1 НК РФ).

При этом размер фиксированных авансовых платежей подлежит индексации:

на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год;

на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта РФ. В случае если региональный коэффициент на очередной календарный год законом субъекта РФ не установлен, его значение принимается равным 1 (п.3 ст.227.1 НК РФ).

Так, согласно Закону г.Москвы от 26.11.2014 г. №55 «Об установлении коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда на территории города Москвы» значение коэффициента на 2016 г. составляет 2,3118.

Гражданин оплачивает авансовый платеж самостоятельно по месту осуществления им деятельности до дня начала срока, на который выдается (продлевается, переоформляется) патент (п.4 ст.227.1 НК РФ).

А на налоговых агентов (компаний и ИП) возлагается обязанность по исчислению годовой суммы НДФЛ.

Важно!

Сумма НДФЛ уменьшается на сумму фиксированных авансовых платежей за период действия патента при условии получения уведомления от налоговой инспекции, заявления от иностранца и документов, подтверждающих оплату этих платежей (п.6 ст.227.1 НК РФ, письма ФНС РФ от 14.03.2016 г. №БС-4-11/4184@, от 23.09.2015 г. №БС-4-11/16682@, от 19.02.2015 г. №БС-4-11/2622).

Сложные вопросы, возникающие при исчислении НДФЛ

На практике возникают различного рода вопросы, связанные как с уплатой самого патента, так и исчислением налоговым агентом НДФЛ в отношении такого работника. Рассмотрим наиболее распространенные их них.

Социальные выплаты гражданам СНГ

Доходы иностранного работника облагаются с первого дня работы НДФЛ по ставке 13% только, если они связаны с его трудовой деятельностью (п.3 ст.224 НК РФ). Например, в случае выплаты заработной платы либо премия. Если работник получает социальные выплаты вроде материальной помощи, оплаты питания и подарки, то с таких доходов надо платить НДФЛ по ставке 30%. Эти вознаграждения не зависят от квалификации работника, сложности и условий выполнения самой работы. То есть не относятся к оплате труда (ст. 129 ТК РФ, письма ФНС России от 06.03.2015 г. №БС-4-11/3628 и от 26.04.2011 г. №КЕ-4-3/6735).

Материальная помощь, выплаченная работникам из стран СНГ, не облагается НДФЛ, только когда прямо освобождена от налога. Например, если она связана с чрезвычайными обстоятельствами (п. 8.3 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина РФ от 04.08.2015 г. №03-04-06/44861).

Стандартный

Ставка иностранных работников, работающих по патенту, составляет 13% (п.2 ст.209, п.3 ст.224 НК РФ). Несмотря на то, что с 1 января 2015 г. НДФЛ с зарплаты работников - граждан СНГ с первого дня работы НДФЛ взимается по ставке 13%, это не означает, что такие работники имеют статус резидента РФ и имеют право на получение стандартных вычетов. Доходы граждан СНГ, работающих по найму на основании патента, облагаются по п.3 ст.224 НК РФ как доходы нерезидентов РФ. Следовательно, после того, как иностранный работник приобретет статус налогового резидента РФ, его доходы будут облагаться по ставке, предусмотренной п.1 ст.224 НК РФ, а значит, ему будет положен вычет.

Напомним, что налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п.2 ст.207 НК РФ).

Важно!

Вычеты, предусмотренные ст.218 - 221 НК РФ, могут быть предоставлены работнику из стран СНГ, только после того, как он приобретет статус налогового резидента РФ (Письмо ФНС РФ от 30.10.2014 г. №БС-3-11/3689, Письма Минфина РФ от 09.04.2015 г. №03-04-06/20223, от 26.07.2010 г. №03-04-08/8-165).

«Переходящая» сумма патента

Гражданином из СНГ может быть уплачены единовременно фиксированные авансовые платежи за патент, срок действия которого относится к разным налоговым периодам.

В случае если сумма авансового платежа за патент, срок действия которого с декабря 2015 года переходит на январь 2016 года, уплачена иностранцем в 2015 году, она может быть зачтена налоговым агентом в полном объеме при уменьшении суммы налога за 2015 год (Письмо ФНС РФ от 22.03.2016 г. №БС-4-11/4792@).

Уменьшение налога на авансы, уплаченные в другом регионе

Имеет ли право уменьшить сумму НДФЛ на авансовые платежи, уплаченные иностранцем по патенту для работы в другом субъекте РФ? По мнению контролирующих органов, никаких препятствий для этого нет (Письма ФНС РФ от 16.03.2016 г. №БС-3-11/1096@, от 26.11.2015 г. №БС-4-11/20700@).

Уменьшение налога на авансы, уплаченные иностранцем при работе у нескольких работодателей

Зачастую иностранный работник может работать у нескольких работодателей (например, по совместительству). Однако уменьшить на сумму авансовых платежей вправе только один работодатель (по выбору иностранца). Чтобы исключить необоснованное уменьшение налога, иностранец должен подтвердить, что другим работодателям, у которых трудился такой работник, налоговая инспекция не выдавала уведомление (Письма ФНС РФ от 25.03.2016 г. №БС-4-11/5190@, от 22.03.2016 г. №БС-4-11/4792, от 14.03.2016 г. №БС-4-11/4184).

Доходы сотрудника-иностранца, который работает на территории РФ на основании патента, облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов вне зависимости от его налогового статуса. При этом его работодатель как налоговый агент по НДФЛ при исчислении суммы налога уменьшает его на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных иностранцем. В то же время данный работник с течением времени может приобрести статус налогового резидента. А стало быть, он автоматически приобретает право и на применение "резидентских" вычетов по НДФЛ, например на "детские" вычеты. В каком порядке в таких ситуациях налоговый агент должен производить расчеты с бюджетом по НДФЛ?

В общем случае с доходов сотрудников — нерезидентов РФ работодатель удерживает НДФЛ по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК). Из данного правила есть ряд исключений. В частности, с налогооблагаемых доходов иностранных работников, осуществляющих трудовую деятельность на территории РФ на основании патента, организация-работодатель как налоговый агент обязана исчислить НДФЛ с применением налоговой ставки в размере 13 процентов. Причем применение названной ставки не зависит от того, является иностранец налоговым резидентом или нет. Такое правило закреплено п. 3 ст. 224 Налогового кодекса (далее — Кодекс).

Правило фиксированного "вычитания"

Компания, приняв на работу иностранца, имеющего патент, становится налоговым агентом по НДФЛ в отношении выплаченного ему дохода в виде зарплаты. Причем в данном случае обязанности налогового агента имеют ряд особенностей. В соответствии с п. 2 ст. 226 Кодекса в подобных ситуациях сумма налога уменьшается на сумму фиксированных авансовых платежей по НДФЛ, которую сотрудник-иностранец перечислил самостоятельно в бюджет для целей получения патента. Однако для того, чтобы производить такое уменьшение, необходимо выполнение определенных требований (ст. 227.1 НК):
— должно иметься заявление от сотрудника-иностранца и документы, подтверждающие уплату "фиксированных" авансов по НДФЛ;
— на основании данных документов налоговый агент направляет в налоговый орган заявление о подтверждении права уменьшать НДФЛ мигранта на фиксированные авансовые платежи;
— уменьшение производится только при получении от налогового органа уведомления, подтверждающего право на указанное уменьшение НДФЛ. Таковое инспекция должна направить работодателю в течение 10 дней с даты получения соответствующего заявления от налогового агента. Форма названного уведомления утверждена Приказом ФНС от 17 марта 2015 г. N ММВ-7-11/109@.
К сведению! Причинами для отказа в выдаче уведомления являются (абз. 4 п. 6 ст. 227.1 НК):
— отсутствие информации о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента;
— ранее применительно к соответствующему налоговому периоду налоговым агентам выдавалось уведомление в отношении указанного налогоплательщика.
После получения от налогового органа указанного уведомления налоговый агент вправе учитывать суммы уплаченных ранее налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей при уменьшении исчисленного НДФЛ за период действия патента независимо от даты получения уведомления (см. Письмо ФНС от 23 сентября 2015 г. N БС-4-11/16682@). А вернуть иностранцу излишне удержанный налог работодатель должен по письменному заявлению работника, перечислив деньги на расчетный счет, указанный им в заявлении (п. 1 ст. 231 НК). При этом необходимо учитывать, что сумма превышения фиксированных авансовых платежей над суммой НДФЛ, исчисленного с доходов работника за соответствующий налоговый период, не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету сотруднику-"патентщику" (п.

7 ст. 227.1 НК).
Обратите внимание! В том случае, если налоговый агент получит отказ в выдаче уведомления, уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на суммы фиксированных авансовых платежей производить нельзя.

Стандартные вычеты

Между тем довольно часто "патентщики" приезжают в Россию на заработки вместе со своими семьями. Вправе ли они претендовать и на "детские" вычеты по НДФЛ, ведь в отношении их "зарплатных" доходов применяется 13-процентная ставка НДФЛ? В этом вопросе следует разобраться отдельно. Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена 13-процентная ставка НДФЛ, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 Кодекса. Однако в данном случае речь идет именно о "резидентской" ставке НДФЛ. При этом в п. 4 ст. 210 Кодекса прямо сказано, что к доходам, облагаемым по иным ставкам, указанные вычеты не применяются. В то же время 13-процентная ставка НДФЛ в отношении доходов "патентщиков" установлена не п. 1 ст. 224 Кодекса, а п. 3 данной статьи. По всему выходит, что "патентщикам" вычеты по НДФЛ не положены.

Cтавка НДФЛ для иностранцев на патенте

Во всяком случае до тех пор, пока они не получат статус налогового резидента РФ. Напомним, что в силу положений п. 2 ст. 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Данный период не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

"Сложное" вычитание

После того как сотрудник-иностранец, работающий на основании патента, приобретет статус налогового резидента РФ, его доходы от трудовой деятельности подлежат налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 Кодекса. Следовательно, к его доходам уже могут применяться и "детские" вычеты (см., напр., Письмо УФНС по г. Москве от 16 февраля 2016 г. N 20-15/014898@). Их следует предоставить иностранцу на основании его заявления с приложением к нему документов, подтверждающих его право на вычет. При получении такого пакета документов и наличии уведомления налогового органа, подтверждающего право уменьшать сумму исчисленного НДФЛ на фиксированные авансы, налоговому агенту придется НДФЛ с зарплаты "патентщика" уменьшать как на стандартные вычеты на детей, так и на сумму авансового платежа по патенту.

Пример. Предположим, что "патентщик" был принят на работу с 1 февраля 2016 г. с окладом 45 000 руб. (в Россию прибыл 15 января 2016 г.). Патент он приобрел на 11 месяцев (с февраля по декабрь 2016 г.). Фиксированный авансовый платеж по НДФЛ он уплатил в размере 46 200 руб.
В марте 2016 г. организация получила уведомление налогового органа, подтверждающее право уменьшать НДФЛ мигранта на фиксированные авансовые платежи. Соответственно, в феврале компания должна уплатить в бюджет НДФЛ без учета уменьшения на фиксированный аванс в размере 5850 руб. (45 000 руб. x 13%). А начиная с марта производится "вычитание".
С июля 2016 г. "патентщик" приобретает статус налогового РФ и заявляет свое право на применение вычетов по НДФЛ на своих двоих несовершеннолетних детей. "Детские" вычеты ему должны быть предоставлены с февраля по июль 2016 г., поскольку в августе его доход превысит 350 000 руб. и с этого месяца "детские" вычеты уже не предоставляются.

Работники-мигранты "на патенте": разбираем отдельные НДФЛ-ситуации

Иностранные работники «на патенте»: рассчитываем НДФЛ и страховые взносы

Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-05/14470 от 16.03.2016

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) и пунктом 1 статьи 227.1 Кодекса налоговая ставка 13 процентов устанавливается на доходы физических лиц от осуществления трудовой деятельности по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее — патент).

Согласно пункту 6 статьи 227.1 Кодекса общая сумма налога с доходов налогоплательщиков исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Возврат НДФЛ по патенту иностранному работнику

Уменьшение исчисленной суммы налога производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.

На основании вышеизложенного доходы иностранных граждан, работающих в Российской Федерации на основании патента, так же как доходы граждан Российской Федерации, облагаются налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке в размере 13 процентов.

И.о. директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Р.А.СААКЯН

В общем случае с доходов сотрудников - нерезидентов РФ работодатель удерживает НДФЛ по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК). Из данного правила есть ряд исключений. В частности, с налогооблагаемых доходов иностранных работников, осуществляющих трудовую деятельность на территории РФ на основании патента, организация-работодатель как налоговый агент обязана исчислить НДФЛ с применением налоговой ставки в размере 13 процентов. Причем применение названной ставки не зависит от того, является иностранец налоговым резидентом или нет. Такое правило закреплено п. 3 ст. 224 Налогового кодекса (далее - Кодекс).

Правило фиксированного "вычитания"

Компания, приняв на работу иностранца, имеющего патент, становится налоговым агентом по НДФЛ в отношении выплаченного ему дохода в виде зарплаты. Причем в данном случае обязанности налогового агента имеют ряд особенностей. В соответствии с п. 2 ст. 226 Кодекса в подобных ситуациях сумма налога уменьшается на сумму фиксированных авансовых платежей по НДФЛ, которую сотрудник-иностранец перечислил самостоятельно в бюджет для целей получения патента. Однако для того, чтобы производить такое уменьшение, необходимо выполнение определенных требований (ст. 227.1 НК):
- должно иметься заявление от сотрудника-иностранца и документы, подтверждающие уплату "фиксированных" авансов по НДФЛ;
- на основании данных документов налоговый агент направляет в налоговый орган заявление о подтверждении права уменьшать НДФЛ мигранта на фиксированные авансовые платежи;
- уменьшение производится только при получении от налогового органа уведомления, подтверждающего право на указанное уменьшение НДФЛ. Таковое инспекция должна направить работодателю в течение 10 дней с даты получения соответствующего заявления от налогового агента. Форма названного уведомления утверждена Приказом ФНС от 17 марта 2015 г. N ММВ-7-11/109@.
К сведению! Причинами для отказа в выдаче уведомления являются (абз. 4 п. 6 ст. 227.1 НК):
- отсутствие информации о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента;
- ранее применительно к соответствующему налоговому периоду налоговым агентам выдавалось уведомление в отношении указанного налогоплательщика.
После получения от налогового органа указанного уведомления налоговый агент вправе учитывать суммы уплаченных ранее налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей при уменьшении исчисленного НДФЛ за период действия патента независимо от даты получения уведомления (см. Письмо ФНС от 23 сентября 2015 г. N БС-4-11/16682@). А вернуть иностранцу излишне удержанный налог работодатель должен по письменному заявлению работника, перечислив деньги на расчетный счет, указанный им в заявлении (п. 1 ст. 231 НК). При этом необходимо учитывать, что сумма превышения фиксированных авансовых платежей над суммой НДФЛ, исчисленного с доходов работника за соответствующий налоговый период, не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету сотруднику-"патентщику" (п. 7 ст. 227.1 НК).
Обратите внимание! В том случае, если налоговый агент получит отказ в выдаче уведомления, уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на суммы фиксированных авансовых платежей производить нельзя.

Стандартные вычеты

Между тем довольно часто "патентщики" приезжают в Россию на заработки вместе со своими семьями. Вправе ли они претендовать и на "детские" вычеты по НДФЛ, ведь в отношении их "зарплатных" доходов применяется 13-процентная ставка НДФЛ? В этом вопросе следует разобраться отдельно. Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена 13-процентная ставка НДФЛ, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса. Однако в данном случае речь идет именно о "резидентской" ставке НДФЛ. При этом в п. 4 ст. 210 Кодекса прямо сказано, что к доходам, облагаемым по иным ставкам, указанные вычеты не применяются. В то же время 13-процентная ставка НДФЛ в отношении доходов "патентщиков" установлена не п. 1 ст. 224 Кодекса, а п. 3 данной статьи. По всему выходит, что "патентщикам" вычеты по НДФЛ не положены. Во всяком случае до тех пор, пока они не получат статус налогового резидента РФ. Напомним, что в силу положений п. 2 ст. 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Данный период не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

"Сложное" вычитание

Кто, всё-таки, должен представить документы на возврат (налоговый агент или сотрудник)?Какие это документы? На что ссылаться (законы, статьи, письма)?

Как удержать НДФЛ у иностранца, работающего на основании патента-читайте в статье.

Вопрос: «Возврат переплаченного НДФЛ иностранцу, вследствие задержки ответа налогового органа»В компании числится иностранный временно пребывающий сотрудник на патенте.По его заявлению налоговым агентом было направлено соответствующее заявление,датированное 13.01.2016 г. на уменьшение НДФЛ на сумму фиксированных авансовыхплатежей в налоговый орган по месту нахождения организации. Дата приема заявления ИФНС – 14.01.2016 г.Сначала пришёл ответ с отказом от 16.03.2016 г. (с нарушением срока рассмотрения заявления)по причине отсутствия информации из ФМС с последующим пересмотром данного заявления.ФМС подтвердил, что информация была отправлена своевременно.Тем не менее, уведомление от 05.07.2016 г. с датой подтверждения от 30.06.2016 г.,было получено спустя 4 месяца с момента получения ответа от 16.03.2016 г. –несмотря на то, что на рассмотрение заявления налоговому органу отведено 10 рабочих дней со дня его получения.Нарушение срока рассмотрения заявления налоговым органом, законом не предусмотрено.При обращении к сотруднику инспекции с вопросом как сделать возврат сотруднику не в результате счетной ошибки,а задержкой ответа из инспекции, ответили, что за период, в который уведомления не было, возврат необходимосделать самому физ. лицу. Иностранный сотрудник в декабре 2016 г. обратился с заявлением в налоговую инспекцию,а спустя 4 месяца (в апреле 2017 г.) в устной форме получил окончательный отказ по причине отсутствия задолженностина лицевом счете и запроса от налогового агента (работодателя) о переплате, а также, того, что НДФЛ - годовойи по умолчанию должен пересчитываться организацией

Ответ: За все время работы в организации излишне удержанный НДФЛ должна вернуть организация, о чем сказано в ситуации ниже и что следует из статьи 231 НК РФ.

Обращаем Ваше внимание, что согласно статье 231 НК РФ при наличии налогового агента налоговый орган не может производить возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога

То есть ИФНС не вправе осуществлять возврат, если существует налоговый агент – Ваша организация.

Как удержать НДФЛ у иностранца, работающего на основании патента

Размер фиксированных платежей

При приобретении патента на трудовую деятельность в России иностранец самостоятельно перечисляет в бюджет фиксированный авансовый платеж по НДФЛ. Общая сумма платежа зависит от срока действия патента и определяется исходя из фиксированной величины 1200 руб. в месяц. Эта величина ежегодно индексируется с учетом:

регионального коэффициента, который отражает особенности рынка труда в том или ином регионе. Например, в Москве на 2017 год такой коэффициент установлен в размере 2,1566 (Закон г. Москвы от 26 ноября 2014 № 55).

Важно: если патент выдан в 2016 году, но заканчивается в 2017 году, пересчитывать НДФЛ с учетом коэффициента-дефлятора на 2017 год не нужно. Это следует из письма ФНС России от 27 января 2016 № БС-4-11/1052 .

Зачет у налогового агента

После трудоустройства иностранца НДФЛ с его доходов рассчитывает и удерживает работодатель – налоговый агент . Налоговая ставка составляет 13 процентов независимо от того, является ли иностранец резидентом (абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом суммы НДФЛ, ранее перечисленные иностранцем в качестве фиксированного авансового платежа, налоговый агент обязан засчитывать в счет уплаты НДФЛ с доходов, которые он выплачивает иностранцу после приема на работу. При этом место уплаты фиксированных платежей не имеет значения. Иностранец может их оплатить как по месту трудоустройства, так и по месту своего жительства. В любом случае налоговый агент должен принимать эти суммы к зачету (письмо ФНС России от 16 марта 2016 г. № БС-3-11/1096).

Основания для зачета

Чтобы уменьшить НДФЛ на сумму авансовых платежей, налоговому агенту потребуются следующие документы:

Если иностранец единовременно оплатил патент, срок действия которого относится к разным налоговым периодам, уведомление нужно получить на каждый год. Уменьшить налог можно только на сумму фиксированных платежей, которые относятся к конкретному налоговому периоду. Например, иностранец оплатил патент, срок действия которого с 1 ноября 2016 года по 31 октября 2017 года. Чтобы зачесть всю сумму фиксированных платежей, у налогового агента должно быть два уведомления – отдельно на 2016 год и отдельно на 2017 год. При этом в 2017 году сумму НДФЛ, удержанную с дохода иностранца, можно уменьшить на фиксированные платежи, которые приходятся на январь–октябрь 2017 года.

Если иностранец на основании патента работает в нескольких местах, уменьшить налог на сумму фиксированных авансовых платежей может только один работодатель. Для этого у него должно быть уведомление из ИФНС России, адресованное именно ему. Причем иностранец должен подтвердить, что другим работодателям на текущий налоговый период аналогичные уведомления инспекции не выдавали.

Такие разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 22 марта 2016 г. № БС-4-11/4792 , от 14 марта 2016 г. № БС-4-11/4184 .

Величину фиксированных авансовых платежей, которая уменьшает налог, укажите в соответствующем поле раздела 5 формы 2-НДФЛ .

Сумма НДФЛ, удержанная из реальных доходов иностранца, может быть меньше уплаченных им фиксированных авансовых платежей. Разница между этими суммами не признается излишне уплаченным налогом, поэтому возвращать ее сотруднику налоговый агент не вправе.

Если уведомления нет

Налоговая инспекция может отказать в выдаче уведомления по двум причинам:

в этом году инспекция уже выдавала уведомление в отношении данного иностранца;
у инспекции нет данных о заключении трудового или гражданско-правового договора с этим иностранцем и выдаче ему патента.

При отказе инспекции выдать уведомление не уменьшайте сумму налога на перечисленные авансовые платежи.

Пример, как удержать НДФЛ с доходов сотрудника-иностранца, у которого патент на трудовую деятельность в России

Гражданин Молдавии А.С. Кондратьев в январе 2017 года оплатил патент (г. Москва) на трудовую деятельность в России в течение трех месяцев. Размер фиксированного платежа составил 12 600 руб. (4200 руб. ? 3 мес.).

16 января 2017 года Кондратьев устроился на работу по трудовому договору в ООО «Альфа». Его оклад – 35 000 руб. За фактически отработанное время в январе Кондратьеву начислено 28 000 руб.

В день трудоустройства Кондратьев написал заявление об уменьшении НДФЛ на сумму уплаченного фиксированного платежа. Кроме того, он представил квитанцию, подтверждающую уплату налога.

16 января 2017 года «Альфа» направила в налоговую инспекцию заявление о представлении уведомления о подтверждении права на уменьшение налога.

Начиная с доходов за январь бухгалтер «Альфы» уменьшает НДФЛ на сумму уплаченного Кондратьевым фиксированного платежа. С учетом уменьшения сумма НДФЛ к удержанию за январь и февраль отсутствует.

В учете бухгалтер сделал проводки.

Январь:

Дебет 20 Кредит 70
– 28 000 руб. – начислена зарплата за январь;

Дебет 70 Кредит 51
– 28 000 руб. – выплачена зарплата Кондратьеву.

Февраль:

Дебет 20 Кредит 70
– 35 000 руб. – начислена зарплата за февраль;

Дебет 70 Кредит 51
– 35 000 руб. – выплачена зарплата Кондратьеву.

Март:

Дебет 20 Кредит 70
– 35 000 руб. – начислена зарплата за март;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 140 руб. – удержан НДФЛ с зарплаты за март (разница между суммой уплаченного фиксированного платежа и суммой НДФЛ, начисленного за январь, февраль и март);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 140 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет;

Дебет 70 Кредит 51
– 34 860 руб. (35 000 руб. – 140 руб.) – выплачена зарплата Кондратьеву.

Письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3920@
[Об уменьшении исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей]

«
Об уменьшении НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных иностранным гражданином за патент, если подтверждение права на уменьшение НДФЛ получено в следующем налоговом периоде.

Министерство финансов Российской Федерации

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос по вопросам уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей и сообщает следующее.
Пунктом 6 статьи 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 227.1 Кодекса , исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном этим пунктом.
Налоговый агент вправе уменьшить исчисленный налог на доходы физических лиц на суммы уплаченных ранее фиксированных авансовых платежей за период действия патента в соответствующем налоговом периоде после получения от налогового органа Уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей (далее - Уведомление) независимо от даты его получения.
Согласно пункту 7 статьи 227.1 Кодекса , в случае если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.
В случае обращения налогового агента с заявлением о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей в соответствующем налоговом периоде и получения от налогового органа Уведомления в следующем году налоговый агент вправе осуществить перерасчет налога на доходы физических лиц, уменьшив общую сумму налога на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей.
Дополнительно сообщаем, что порядок возврата излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц определен статьей 231 Кодекса .»

3. Письмо Минфина России от 06.07.2016 № 03-04-10/39533
О возврате излишне уплаченной суммы штрафа и налога

«Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев письмо по вопросам возврата излишне уплаченной суммы штрафа и налога, сообщает, что в отношении первого вопроса ответ направлен письмом от26.05.2016 № 02-08-12/30301.
В отношении второго вопроса сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога на доходы физических лип подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
Положениями пункта 1 статьи 231 Кодекса предусмотрен также возврат излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога на доходы физических лиц налоговым органом при отсутствии налогового агента. В этом случае налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода.
Таким образом, при наличии налогового агента налоговый орган не может производить возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога. При этом возврат излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога на доходы физических лиц иным налоговым агентом не предусмотрен.»

Отвечает Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

«Состав бухгалтерской отчетности в Росстат такой же, как и в налоговую инспекцию. Единственное отличие – дополнительно сдайте в статистику аудиторское заключение, если обязаны проводить аудит. Напомним, что в Росстат не надо будет сдавать бухотчетность только с 2020 года, а за 2018 год отчеты сдайте не позднее 1 апреля 2019 года. Подробнее, какие формы включить в состав бухотчетности, смотрите в рекомендации.»

Иностранный работник должен самостоятельно уплачивать авансовые платежи по НДФЛ за выдачу, продление или переоформление патент ап. 1 ст. 45 , п. 1 ст. 227.1 НК РФ ; Письмо Минфина от 02.04.2015 № 03-05-05-03/18346 . Перекладывать эту обязанность на работодателя нельзя.

Как известно, с 2015 г. легально взять на работу можно только тех временно пребывающих в РФ безвизовых иностранце вп. 1 ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ , у которых есть специальный патен тутв. Приказом ФМС от 08.12.2014 № 638 , выданный миграционной службой. Срок действия патента напрямую зависит от того, за сколько месяцев мигрантом уплачен фиксированный авансовый платеж по НДФЛп. 5 ст. 13.3 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ ; п. 2 ст. 227.1 НК РФ . Размер платежа в каждом регионе свойп. 3 ст. 227.1 НК РФ .

При этом работодатель, выплачивая мигранту зарплату и рассчитывая НДФЛ с нее, может уменьшить сумму налога на авансовые платежи, уплаченные иностранцем за период действия патента, относящегося к текущему налоговому периоду (календарному году)ст. 216 , п. 6 ст. 227.1 НК РФ ; Письмо ФНС от 16.03.2015 № ЗН-4-11/4105 .

Вот что нужно сделать для этого.

ШАГ 1. Просим мигранта написать в произвольной форме заявление о таком вычете. Проще всего заранее составить «рыбу» с пустыми строками и выдавать уже готовый шаблон. Вот пример такого заявления.

Генеральному директору ООО «Лотос»
Шарапову И.М.
от Закирова Рината Каримовича

Заявление

Прошу уменьшать НДФЛ, удерживаемый из моего дохода за 2015 год, на суммы уплачиваемых мною фиксированных авансовых платежей на основании предоставленных квитанций об оплате патента за период его действия в 2015 году.

Дата 13.07.2015

Подпись (Р.К. Закиров )

Вместе с заявлением возьмите у иностранца оплаченные квитанции и снимите с них копии. Таким образом, помимо основания для вычета, у вас будет хоть какая-то уверенность в действительности его «рабочего» патента.

ШАГ 2. Обратитесь в свою ИФНС с заявлением о получении специального уведомления, подтверждающего возможность уменьшать в текущем году НДФЛ на фиксированные платежи. Лучше всего составить заявление по форме, рекомендованной ФНСприложение № 1 к Письму ФНС от 19.02.2015 № БС-4-11/2622 . Подать его можно в любое время, но целесообразнее сделать это, как только у вас на руках окажутся заявление от мигранта и подтверждающие оплату квитанции. Советуем копии этих бумаг приложить к вашему заявлению, направленному в ИФНС.

МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ

“ Мы уже 2 месяца ждем уведомления, ИФНС говорит, что якобы у них нет сведений из УФМС... А те клянутся и божатся, что все передали вовремя, даже протокол электронной отправки нам выдали. Но инспекция пока не может эти сведения найт и...”

Мария,
бухгалтер, г. Москва

ШАГ 3. Дождитесь, пока из инспекции поступит «разрешительное» уведомлени еутв. Приказом ФНС от 17.03.2015 № ММВ-7-11/109@ . Оно будет направлено вам в течение 10 рабочих дней с даты получения ИФНС упомянутого заявления, при условии чтоп. 6 ст. 227.1 , п. 6 ст. 6.1 НК РФ :

у инспекции уже есть сведения от органа ФМС о заключении трудового (гражданско-правового) договора между вами и конкретным иностранцем и о выдаче ему патента;
такое уведомление в отношении названного мигранта не выдавалось другому работодателю.

Как вы понимаете, межведомственный обмен данными у нас временами дает сбой, так что особо уповать на быстрое получение уведомления не стоит. Но пока вы его не получите, засчитывать фиксированные авансовые платежи в счет уплаты НДФЛ нельзя. Зато когда уведомление к вам поступит, то в ближайшую же выплату в пользу мигранта вы сможете начать зачитывать «авансы», уплаченные им в текущем году.

Пример. Уменьшение НДФЛ на фиксированные авансовые платежи

/ условие / Гражданин Таджикистана Р.К. Закиров с 13 июля принят на работу в ООО «Лотос» (г. Люберцы Московской области) с заработной платой 35 000 руб. в месяц. При трудоустройстве, помимо прочих документов, он предъявил патент, выданный 06.07.2015, и квитанцию об оплате фиксированных авансовых платежей по НДФЛ на сумму 16 000,20 руб.пп. 2, 3 ст. 227.1 НК РФ ; ст. 2 Закона Московской области от 27.11.2014 № 155/2014-ОЗ Также он написал заявление о зачете уплаченного налога.

21.08.2015 в ООО «Лотос» пришло уведомление из ИФНС, разрешающее в 2015 г. уменьшать НДФЛ с доходов Р.К. Закирова. 31.08.2015 ему была начислена оставшаяся часть зарплаты за август (за минусом ранее выплаченного аванса) в размере 17 500 руб. (35 000 руб. / 2).

/ решение / НДФЛ с начисленной зарплаты за август составил 4550 руб. (35 000 руб. х 13%). Это меньше суммы уплаченных мигрантом фиксированных платежей. Поэтому на руки Р.К. Закирову было выдано 17 500 руб. (35 000 руб. – 17 500 руб.). Оставшаяся сумма «авансов» 11 450,20 руб. (16 000,20 руб. – 4550 руб.) будет учтена при выплате зарплаты за сентябрь и последующие месяцы до конца года.

В заключение отметим, что если сумма «авансов», уплаченных мигрантом за период действия патента в течение налогового периода, будет больше суммы НДФЛ, исчисленной по итогам этого года, то разница ему не будет ни возвращена, ни засчитана в счет будущего удержания НДФЛп. 7 ст. 227.1 НК РФ .