Несвоевременная выдача счет фактуры на оплату. Последствия нарушений сроков выставления счетов-фактур. Противоречие во мнениях

ООО на ОСНО. Продавец товара не представляет покупателю счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) или представляет их несвоевременно, или представляет счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры), которые не соответствуют требованиям законодательства (ст. 169 НК РФ). Какие риски возникают у покупателя? К какой ответственности в данном случае может быть привлечен продавец?

По общему правилу НДС покупатель вправе принять к вычету только на основании правильно составленного счета-фактуры. Следовательно, если поставщик покупателю счет-фактуру не представил, то и воспользоваться вычетом по НДС по данной поставке покупатель не может. Также покупатель не вправе принять НДС к вычету по счету-фактуре, выставленному с нарушением сроков (позднее 5 дней с момента оказания услуги). В ином случае (при принятии к вычету НДС по счету-фактуре, предъявленному с опозданием) отстаивать свою позицию покупателю придется в судебном порядке. Продавцу если он счета-фактуры не выставляет грозит штраф в размере 10 000 руб. Если такое нарушение обнаружено в течение нескольких налоговых периодов, размер штрафа увеличится до 30 000 руб. Если невыставление счетов-фактур привело к занижению налоговой базы по НДС, то штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. При этом несвоевременное выставление счетов-фактур продавцом также может быть приравнено к их невыставлению.

Обоснование

Можно ли принять к вычету НДС, если продавец выставил счет-фактуру с опозданием, то есть позже пяти дней со дня отгрузки. В договоре предоплата не предусмотрена

Нет, нельзя.

Счет-фактура должен быть выставлен в течение пяти календарных дней с даты отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Таково требование статьи 168 Налогового кодекса РФ. Если счет-фактура выставлен позже этого срока, он будет составлен с нарушением установленных требований к дате его выставления. А значит, воспользоваться правом на применение вычета по нему нельзя. Такой порядок следует из положений пункта 2 и подпункта 1 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Аналогичная позиция изложена и в письмах Минфина России от 26 августа 2010 г. № 03-07-11/370 , от 30 июня 2008 г. № 03-07-08/159 .

Главбух советует: можно применить налоговый вычет по счетам-фактурам, выставленным с опозданием. Это, скорее всего, вызовет споры с налоговыми инспекторами. Однако есть аргументы, которые помогут вам отстоять свое право в суде. Они заключаются в следующем.

Налоговое законодательство не устанавливает зависимости между правом на вычет по НДС и соблюдением сроков выставления счетов-фактур. Поэтому налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным с опозданием, правомерны. Таким правом покупатель или заказчик может воспользоваться при получении счета-фактуры и выполнении других необходимых условий для вычета (п. 1 ст. 169 , НК РФ).

Разделяют такую точку зрения и арбитражные суды. Например, в определениях ВАС РФ от 17 декабря 2009 г. № ВАС-16581/09 , от 25 сентября 2009 г. № ВАС-11696/09 , от 24 февраля 2009 г. № ВАС-1782/09 , от 3 июня 2008 г. № 6314/08 , постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 24 августа 2009 г. № А53-19676/2008-С5-23 , Поволжского округа от 18 августа 2009 г. № А55-15142/2008 , от 19 мая 2009 г. № А55-12068/2008 , от 19 февраля 2009 г. № А65-6288/2008 , от 18 сентября 2008 г. № А06-618/08 , Восточно-Сибирского округа от 28 октября 2008 г. № А19-13680/07-24-Ф02-5268/08 , Западно-Сибирского округа от 15 сентября 2008 г. № Ф04-4718/2008(11569-А45-26) ,от 23 января 2008 г. № Ф04-457/2008(1067-А46-14) , Московского округа от 10 февраля 2009 г. № КА-А40/12874-08 , от 31 октября 2008 г. № КА-А40/10352-08 , от 4 сентября 2008 г. № КА-А41/8100-08 .

Какая ответственность грозит организации, если она выставила счет-фактуру не через пять календарных дней, а позже

Ответственность за несоблюдение сроков выставления счетов-фактур налоговым законодательством не предусмотрена (письмо Минфина России от 17 февраля 2009 г. № 03-07-11/41). Оштрафовать организацию могут лишь за отсутствие счетов-фактур ().

Однако если сроки будут нарушены на стыке налоговых периодов, то оштрафовать организацию инспекторы все-таки смогут. Например, если счет-фактуру нужно было выставить в конце текущего налогового периода, а организация выставила ее в начале следующего. Такое нарушение при проверке инспекторы могут расценить как отсутствие счетов-фактур. За него организации грозит штраф в размере 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в течение нескольких налоговых периодов, размер штрафа увеличится до 30 000 руб. Если невыставление счетов-фактур привело к занижению налоговой базы по НДС, то штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. Такие штрафные санкции установлены Налогового кодекса РФ.

Скачайте формы

Нам поступили акты вып.работ за услуги по оформлению мест выкладки а также за услуги по предоставлению информации о динамике оборотов. Ниже приведены даты выставленных счетов-фактур.К акту от 30.06.2015 счет-фактура выписана от 07.08.2015г.К акту от 31.08.2015 счет-фактура выписана от 22.09.2015г.К акту от 30.09.2015г. выставляются 12.10.2015г.К акту от 31.07.2015 выписана с-ф от 13.08.2015г.Можем ли мы принять к вычету счета-фактуры от поставщика услуг с нарушением сроков выставления с-ф(5 дней)?Как обосновать поставщику неправоту(нарушение) сроков с-ф от даты акта?

По общему правилу принять НДС к вычету по счету-фактуре, выставленному с нарушением сроков (позднее 5 дней с момента оказания услуги) нельзя. Вы можете попробовать принять такой НДС к вычету, однако отстаивать свою позицию придется в судебном порядке. В качестве довода для своевременного выставления счетов-фактур своему поставщику Вы можете привести тот факт, что контролирующие органы несвоевременное выставление счетов-фактур могут трактовать как их отсутствие и выставить по факту нарушения организации – исполнителю штрафные санкции.

Обоснование

Нет, нельзя.

Скачайте формы

Когда выставляется счет-фактура при отгрузке? По общему правилу оформить и выставить счет-фактуру необходимо в течение 5 календарных дней со дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактура составляется в 2-х экземплярах: один нужно передать покупателю, другой - зарегистрировать в книге продаж (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры , п. 2,3 Правил ведения книги продаж , утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Продавец вправе выписать единый счет-фактуру на несколько отгрузок одному покупателю. При этом важно, чтобы он был выставлен не позднее 5 календарных дней с даты составления первой накладной (или первого акта, если речь идет об услугах или работах) (Письмо Минфина России от 12.01.2016 N 03-07-09/140). Отметим, что разные виды отгруженных товаров, как и разные виды оказанных услуг (выполненных работ) также могут быть указаны в одном счете-фактуре (Письмо ФНС России от 23.09.2016 N ЕД-4-15/17910).

Срок выставления счета-фактуры продавцом составляет тоже 5 календарных дней со дня получения суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Когда «выписывается» электронный счет-фактура

Электронный счет-фактуру продавец должен выставить так же в 5-тидневный срок после отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или получения аванса. Конечно, при условии, что у продавца и покупателя есть договоренность об использовании электронных счетов-фактур.

Продавец должен оформить электронный счет-фактуру по утвержденному формату (утв. Приказом ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@), подписать его усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации и направить его покупателю по телекоммуникационным каналам связи (п. 2.4 Порядка и получения счетов-фактур в электронной форме, утв. Приказом Минфина России от 10.11.2015 N 174н, далее - Порядка). В ответ оператор электронного документооборота должен будет направить подтверждение, что файл к нему поступил. Тогда счет-фактура будет считаться выставленным (

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

В п. 3 ст. 168 НК РФ определено, что счет-фактура выставляется не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что составление счета-фактуры по истечении пяти дней является основанием для отказа налогоплательщику в вычете. Есть судебное решение и работа автора, в которых содержится аналогичная точка зрения.

Есть судебные решения, согласно которым отказ в вычете признается незаконным на том основании, что счет-фактура составлен по истечении пяти дней. Также есть решения, в которых указано, что отказывать в применении нулевой налоговой ставки из-за нарушения срока выставления счета-фактуры нельзя. Некоторые авторы подтверждают данные точки зрения.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Оформление счета-фактуры по истечении пяти дней является основанием для отказа в вычете

Письмо Минфина России от 26.08.2010 N 03-07-11/370

Разъясняется, что согласно п. 2 ст. 169 НК РФ в редакции до 01.01.2010 счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, не являются основанием для принятия НДС к вычету. Следовательно, если счет-фактура по оказанным в 2009 г. услугам составлен с нарушением пятидневного срока, НДС по такому счету-фактуре нельзя принять к вычету.

Письмо Минфина России от 17.09.2009 N 03-07-09/48

Разъяснено, что счет-фактура, составленный с нарушением срока, предусмотренного п. 3 ст. 168 НК РФ, не может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС.

Письмо Минфина России от 30.06.2008 N 03-07-08/159

Финансовое ведомство разъясняет, что счет-фактура, составленный позднее 5 дней с момента отгрузки, не является основанием для принятия НДС к вычету.

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.05.2011 по делу N А65-20359/2010

Суд, оценив в совокупности все обстоятельства, счел правомерным отказ обществу в вычете НДС в том числе и на том основании, что счета-фактуры были выставлены с нарушением срока: работы произведены в мае, июне, июле, августе, а счета-фактуры оформлены в ноябре - декабре.

Консультация эксперта, 2010

Автор, учитывая позицию Минфина России, разъясняет следующее. Счета-фактуры, составленные с нарушением срока, предусмотренного п. 3 ст. 168 НК РФ, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм НДС. Иную точку зрения налогоплательщику предстоит доказывать в суде.

Позиция 2. Оформление счета-фактуры по истечении пяти дней не является основанием для отказа в вычете

Постановление ФАС Московского округа от 03.07.2008 N КА-А40/4862-08 по делу N А40-860/08-75-4

Суд признал, что нарушение пятидневного срока выставления счетов-фактур не может служить основанием для отказа в применении ставки 0 процентов и возмещении НДС.

Постановление ФАС Московского округа от 31.10.2008 N КА-А40/10352-08 по делу N А40-23308/08-151-63

Постановление ФАС Московского округа от 14.12.2005, 08.12.2005 N КА-А40/12197-05

Постановление ФАС Уральского округа от 17.08.2005 N Ф09-3489/05-С1

Постановление ФАС Уральского округа от 16.08.2005 N Ф09-3474/05-С2

Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2011 по делу N А40-142945/10-118-831

Нарушение сроков выставления счета-фактуры не может служить основанием для отказа в вычете НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.10.2008 N А19-13680/07-24-Ф02-5268/08 по делу N А19-13680/07-24

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.12.2007 N А19-3318/07-24-Ф02-8943/07 по делу N А19-3318/07-24

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.07.2007 N А19-27327/06-15-Ф02-5514/07 по делу N А19-27327/06-15

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.04.2007 N А19-22947/06-51-Ф02-1904/07 по делу N А19-22947/06-51

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.04.2007 N А19-22618/06-51-Ф02-1916/07 по делу N А19-22618/06-51

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.04.2007 N А19-21568/06-50-Ф02-1887/07 по делу N А19-21568/06-50

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 N Ф04-4718/2008(11569-А45-26) по делу N А45-8774/2007-57/44

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2007 N Ф04-297/2006(29265-А46-34) по делу N 15-330/05 (Определением ВАС РФ от 01.06.2007 N 5664/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 10.02.2009 N КА-А40/12874-08 по делу N А40-29129/08-4-91

Постановление ФАС Московского округа от 04.09.2008 N КА-А41/8100-08 по делу N А41-К2-22208/07

Постановление ФАС Московского округа от 21.07.2008 N КА-А40/6416-08 по делу N А40-46629/07-14-264

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.09.2010 по делу N А55-14066/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.08.2009 по делу N А55-15142/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.05.2009 по делу N А55-12068/2008 (Определением ВАС РФ от 25.09.2009 N ВАС-11696/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.09.2008 по делу N А06-618/08

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.09.2007 N А19-2735/07-43-Ф02-4551/07 по делу N А19-2735/07-43

Суд указал, что установленный срок выставления счетов-фактур не является пресекательным и его нарушение не предусмотрено в качестве основания для отказа в применении налоговых вычетов. Поэтому если поставщик получил счета-фактуры от контрагента позже, чем выставил их налогоплательщику, то это не является препятствием для реализации налогоплательщиком права, установленного ст. 171 НК РФ.

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.02.2009 по делу N А65-6288/2008

Суд указал, что выставление счета-фактуры с нарушением пятидневного срока не является основанием для отказа покупателю в возмещении НДС, а также не свидетельствует о его недобросовестности, поскольку он не обязан отвечать за действия третьих лиц.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.2009 по делу N А53-19676/2008-С5-23 (Определением ВАС РФ от 17.12.2009 N ВАС-16581/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что при выставлении счета-фактуры с нарушением пятидневного срока общество вправе принять к вычету НДС, поскольку нарушение поставщиками ст. 168 НК РФ не является основанием для отказа налогоплательщику в вычете.

Консультация эксперта, 2011

Автор указывает, что просрочка в выставлении счетов-фактур не влечет негативных последствий для самого продавца, поскольку ответственность за нарушение сроков выставления счетов-фактур в гл. 21 НК РФ не предусмотрена. Автор также считает, что ст. 120 НК РФ здесь неприменима, так как ответственность, установленная указанной статьей, наступает в случае отсутствия счетов-фактур как таковых, а не при нарушении сроков их выставления.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 15.09.2010

По мнению автора, если продавец нарушил пятидневный срок выставления счета-фактуры, это не является препятствием для реализации покупателем права на вычет "входного" НДС. Автор разъясняет, что при возникновении в таких ситуациях претензий со стороны налоговых органов у налогоплательщика есть возможность отстоять свою позицию в суде.

Консультация эксперта, 2009

Автор указывает, что за невыполнение поставщиком требования п. 3 ст. 168 НК РФ о выставлении счета-фактуры в пятидневный срок мера ответственности не предусмотрена. Несмотря на то что Минфин России признает неправомерным принятие к вычету НДС по таким счетам-фактурам, судебная практика все же поддерживает налогоплательщиков.

Просрочка выставления счета-фактуры — неувязка либо мыльный пузырь?

Позиция Минфина основывается на том, что счета-фактуры являются основанием для принятия сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пт 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ. В п. 5 перечислены, как многие выражаются, неотклонимые реквизиты документа, одним из которых как раз является дата составления счета-фактуры. Таковым образом, по мнению Минфина, нарушение срока наполнения даты счета-фактуры является невыполнением этих требований. Вообразите себе один факт о том, что следовательно, ведет к отказу в вычете НДС. Обратите внимание на то, что покупателю ничего не остается, не считая как, вообщем то, списать НДС на убытки. Торговец же, выставивший счет-фактуру с просрочкой, не несет за это, как многие выражаются, никакой ответственности: нигде не прописаны, как заведено, штрафные санкции за нарушение срока выставления документа, и, не считая того, счет-фактуру у торговца налоговая будет запрашивать лишь в случае встречных проверок.

«При работе с картонными счетами-фактурами налогоплательщики не боялись, вообщем то, действовать наперекор позиции Минфина. Вправду, в картонном варианте даты составления и выставления не так сказать различаются, и постоянно можно датировать документ необходимым числом. Все знают то, что с возникновением же электронных счетов-фактур бухгалтеры насторожились. В электронном документе дата выставления, как заведено, строго фиксируется оператором независимо от участников документооборота в технологических документах, которые, как многие выражаются, налоговая запрашивает совместно с электронным счетом-фактурой, и поменять ее нереально. Означает, налогоплательщику, стало быть, придется вступать в прямую конфронтацию с чиновниками», — ведает эксперт системы для обмена, как мы с вами постоянно говорим, электронными юридически, как мы с вами постоянно говорим, важными документами Диадок Тамара Мокеева.

Изменения в Налоговом кодексе

По сути выставление счета-фактуры с, как все говорят, просрочкой пятидневного срока с 2010 года не как бы несет никаких негативных последствий для покупателя в плане утраты права на вычет. Не для кого не секрет то, что это следует из прямого чтения сегодняшней редакции НК (п. 3 ст. 168, п. 2 ст. 169) согласно изменениям, внесенным в п. 2 ст. 169 НК федеральным законом от 17.12.09 № 318-ФЗ, а конкретно: «ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать торговца, покупателя продуктов (работ, услуг), имущественных прав, наименование продуктов (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не, вообщем то, являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога». Несомненно, стоит упомянуть то, что дата счета-фактуры ни, как люди привыкли выражаться, одной из таковых ошибок не является.

Согласно Налоговому кодексу, невыполнение требований к счету-фактуре и корректировочному счету-фактуре, не, как всем известно, предусмотренных пт 5, 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, не, стало быть, может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные торговцем (п. 2 ст. 169 НК РФ). Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что но любые несоответствия сиим пт поправимы: на каждый вариант можно составить или корректировочный, или исправленный счет-фактуру.

Субъективное мировоззрение

«Письма Минфина сначала являются разъяснительными комментами, но никак не законными либо же подзаконными актами. Управляться мнением чиновников в данном вопросце либо же своими своими соображениями — личное дело каждого налогоплательщика. И даже не надо и говорить о том, что наиболее того, письмо Минфина от 26.08.2010 № 03?07?11/370 устарело: оно не имеет дела к сегодняшней редакции НК, потому что в тексте письма имеется, как все знают, ровная ссылка на редакцию кодекса, действующую до 01.01.2010», — разъясняет Тамара Мокеева.

В конце концов, в том же письме Минфин и сам также уведомляет, что «направляемое мировоззрение имеет информационно-разъяснительный нрав не препятствует управляться нормами законодательства о налогах и сборах в осознании, отличающемся от трактовки, изложенной в реальном письме».

В пользу налогоплательщика

Арбитражная, как люди привыкли выражаться, судебная практика сейчас также обычно, в конце концов, складывается в пользу налогоплательщика. Как бы это было не странно, но ежели, как все говорят, налоговая все таки лицезреет факт нарушения регламента как бы Налогового кодекса и отказывает в вычете, то трибунал почаще всего как бы считает по другому. Необходимо подчеркнуть то, что к примеру, показательным было дело № Ф09-10201/07-С2.

Федеральный арбитражный трибунал Уральского округа указал на то, что согласно тексту ст. 168 Налогового кодекса находящиеся в ней, стало быть, правила в отношении расчетных и, как заведено, первичных учетных документов относятся к документам, исходящим от торговца. Вообразите себе один факт о том, что потому нарушение контрагентами, как заведено, указанных правил не является основанием для отказа в принятии к вычету налога, уплаченного на основании таковых счетов-фактур.

Очень хочется подчеркнуть то, что в постановлении ФАС Столичного округа от 23.12.2011 по делу № А40-142945/10-118-831 трибунал также отметил, что «согласно ст. 169 НК РФ нарушение предусмотренного п. 3 ст. 168 НК РФ пятидневного срока не предвидено в качестве основания для отказа в применении налоговых вычетов».

Разрешая, как люди привыкли выражаться, подобные налоговые споры, арбитражные суды управляются сначала, как многие думают, прямым чтением Налогового и Гражданского кодексов. А в п.3 ст. 168 НК РФ всего только сказано, что торговец должен составить счет-фактуру в течение 5 дней. Само-собой разумеется, другими словами эта норма регламентирует деяния торговца. Ничего другого это не значит.

С 2010 года нарушение срока выставления счетов-фактур не является основанием для отказа в вычете сумм НДС, заявленных на основании таковых документов. По мнению Минфина Рф, в 2009 году по счетам-фактурам, выставленным с опозданием, принимать к вычету суммы НДС было нельзя. Надо сказать то, что но такую позицию категорически не поддерживали суды. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА Денег РФ от 26.08.10 № 03-07-11/370).

Сроки важны

Некорректности и ошибки, допускаемые контрагентами при выставлении счетов-фактур, недешево наконец-то обходятся налогоплательщикам-покупателям. Счет-фактура является, как многие думают, главным документом, который, мягко говоря, дает право принять к вычету суммы НДС, предъявленные предприятию при приобретении продуктов, работ и услуг (п. 1 ст. 172 НК РФ). Само-собой разумеется, мельчайшие нарушения порядка составления таковых документов до недавнего времени, наконец, приводили к отказу налоговых органов в вычетах (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Дело в том, что до 2010 года счета-фактуры, составленные и, как мы с вами постоянно говорим, выставленные с нарушением порядка, установленного пт 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ, не могли так сказать служить основанием для принятия предъявленных покупателю торговцем сумм налога к вычету либо возмещению. В указанных пт приведен список, как мы с вами постоянно говорим, неотклонимых реквизитов, которые должны содержаться в этом документе. Налоговые инспекторы активно, мягко говоря, воспользовались данной нормой, часто отказывая в вычете НДС даже по тем основаниям, которые, как большинство из нас привыкло говорить, впрямую не следуют из списка неотклонимых реквизитов.

Как раз к такому случаю относятся объяснения Минфина Рф, которые даны в комментируемом письме. Возможно и то, что ведомство убеждено, что счета-фактуры, составленные с нарушением срока их выставления, не, в конце концов, могут быть признаны основанием для вычета налога. Напомним, что при реализации продуктов (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позже 5 календарных дней считая со дня отгрузки продуктов, выполнения работ либо оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Свою позицию министерство основывает на том, что одним из, как мы выражаемся, неотклонимых реквизитов тут, вообщем то, является порядковый номер и дата выписки (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что следовательно, нарушение срока наполнения данных реквизитов, мягко говоря, служит основанием для отказа в вычете входного НДС, указанного в таковых счетах-фактурах.

Неотклонимые реквизиты счета - факруры

Согласно пт 5 статьи 169 НК РФ, в счете-фактуре, выставляемом торговцем при реализации продуктов (работ, услуг), непременно должны быть:

Порядковый номер и дата его составления;

Наименование, адресок и ИНН поставщика и покупателя, также грузоотправителя и грузополучателя;

Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых платежей;

Наименование отгруженных продуктов (работ, услуг), единица измерения (при способности ее указания), также их количество;

Наименование валюты;

Стоимость (тариф) за единицу измерения (при способности ее указания) без учета НДС и общественная стоимость, как все говорят, поставляемых продуктов (работ, услуг) без налога;

Сумма акциза по как бы подакцизным товарам;

Налоговая ставка;

Сумма налога, предъявляемая покупателю, также стоимость всего количества отгруженных продуктов (работ, услуг) с учетом НДС;

Страна происхождения продукта;

Номер таможенной декларации.

Сведения о стране происхождения и номере, как большинство из нас привыкло говорить, таможенной декларации, стало быть, приводятся по товарам иностранного происхождения. Компания, реализующая такие продукты, несет ответственность лишь за соответствие указанных сведений в приобретенных счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Меж тем, как все говорят, таковая принципиальная позиция не помешала Минфину Рф отдать совсем, как мы привыкли говорить, противоположные объяснения налогоплательщикам, оказывающим сервисы в течение, как люди привыкли выражаться, долгого времени.

Ведомство разрешило им, стало быть, выставлять счета-фактуры не позже 5 дней со дня окончания квартала, а не со дня оказания услуг (каждый месяц). Все давно знают то, что чиновники сделали вывод, что моментом определения, как заведено, налоговой базы по НДС при оказании услуг в течение, как мы выражаемся, долгого срока, наконец, следует считать более раннюю из дат: день оплаты (частичной оплаты) в, мягко говоря, счет грядущего оказания услуг или крайний день, как мы выражаемся, налогового периода (другими словами квартала), в каком, вообщем то, оказываются эти сервисы.

Отметим, что налоговые органы не как раз поддерживают такую позицию в отношении услуг по аренде и остальных подобных операций, ежели, согласно договору, они предоставляются каждый месяц. В одном из собственных комментариев спецы ФНС Рф указывали, что выставление счетов-фактур по окончании налогового периода, как заведено выражаться, Налоговым кодексом не предвидено. Очень хочется подчеркнуть то, что потому на основании счета-фактуры, выставленного за квартал, при условии помесячного оказания услуг арендатор не сумеет применить налоговый вычет НДС, предъявленного арендодателем.

Суды при решении споров о отказе в вычете налога в случае нарушения, как все говорят, пятидневного срока выставления счетов-фактур занимают сторону налогоплательщиков.

Они не считают нарушение поставщиками правил статьи 168 НК РФ предпосылкой для отказа организациям в применении вычета НДС. Обратите внимание на то, что нарушение срока составления счета-фактуры не также заходит в список требований к этому документу, который установлен пт 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может рассматриваться как основание для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных торговцем.

Естественно, при решении схожих споров суды оценивают действительность как бы хозяйственных операций налогоплательщика, которая обязана быть доказана документально.

С 2010 года трудности с отказами в вычете НДС по счетам-фактурам с незначимыми ошибками больше не существует. Надлежащие конфигурации, в конце концов, внесены в пункт 2 статьи 169 НК РФ Федеральным законом от 17.12.09 № 318-ФЗ.

Счета-фактуры, как и до этого, служат основанием для принятия, как большинство из нас привыкло говорить, предъявленных покупателю торговцем сумм налога к вычету при выполнении требований, предусмотренных пт 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

Но сейчас ошибки в их, ежели они не препятствуют инспекторам при проведении налоговой проверки идентифицировать торговца либо покупателя продуктов (работ, услуг, имущественных прав), наименование продуктов (работ, услуг), их стоимость, также ставку и сумму налога, не, стало быть, являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Не для кого не секрет то, что к таковым ошибкам полностью можно отнести нарушение срока выставления счетов-фактур.

Основные сложности

Напомним, что неувязка пятидневного срока появилась в 2010 году опосля выхода письма Минфина Рф от 26.08.10 № 03-07-11/370. И действительно, в письме сообщалось: клиент не как бы может принять НДС к вычету на основании счета-фактуры, который был выставлен торговцем позднее, чем через 5 календарных дней опосля отгрузки. (Напомним, что также правило, как мы привыкли говорить, пятидневного срока в работающей редакции Налогового кодекса так сказать установлено пт 3 статьи 168 НК РФ). Очень хочется подчеркнуть то, что данный подход противоречил сложившейся арбитражной практике (см., а именно постановления ФАС Уральского округа от 11.11.08 по делу № Ф09-10201/07-С2 и от 17.08.05 по делу № Ф09-3489/05-С1; постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.09 по делу № А53-19676/2008-С5-23; постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.02.05 по делу № А21-4989/04-С1; постановление ФАС Поволжского округа от 25.04.07 по делу №А57-31404/05-35, постановление ФАС Столичного округа от 31.10.08 № по делу КА-А40/10352-08). Позиция профессионалов главенствующего, как все знают, денежного ведомства привела к тому, что торговцы, пропустившие срок, по требованию покупателей часто выставляли счета-фактуры «задним» числом. Другими словами указывали заранее, как мы привыкли говорить, неправильную дату составления документа.

Опосля внедрения в Рф электронных счетов-фактур позиция Минфина по, как многие думают, пятидневному сроку стала фактором, который налогоплательщики учитывали, принимая решение о переходе на безбумажный документооборот. Очень хочется подчеркнуть то, что ведь в случае с электронными счетами-фактурами, мягко говоря, указать неправильную дату нереально — время выставления каждого счета-фактуры как бы фиксируется третьей, как люди привыкли выражаться, стороной, оператором, как мы с вами постоянно говорим, электронного документооборота (подробнее см. «Сегодня, вообщем то, будут выставлены 1-ые юридически, как мы привыкли говорить, важные электронные счета-фактуры»).

Позиция налоговиков

Межрайонная инспекция ФНС Рф по наикрупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области разглядела последующий запрос. Все знают то, что является ли сам по для себя факт пропуска торговцем пятидневного срока при выставлении счета-фактуры основанием для отказа в вычете НДС, ежели, вообщем то, соблюдены все остальные требования к оформлению этого документа? Нет, не является, ответили налоговики, аргументировав свою позицию последующим образом.

Счет-фактура не может, в конце концов, служить основанием для вычета, ежели он составлен и выставлен с нарушением порядка, установленного пт 5 и 6 статьи 169 НК РФ (п. 2 ст. 169 НК РФ). Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что подпункт 1 пт 5 статьи 169 НК РФ как раз предугадывает, что в счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата составления счета-фактуры. Несомненно, стоит упомянуть то, что но ни указанный подпункт, ни какие-либо другие положения пт 5 и 6 статьи 169 НК РФ не так сказать устанавливают требование о соблюдении пятидневного срока.

Основанием для отказа в вычете, вообщем то, могут служить такие ошибки и нарушения, которые не разрешают идентифицировать торговца, покупателя, наименование продуктов, их стоимость, также, как большая часть из нас постоянно говорит, налоговую ставку и сумму налога. Все давно знают то, что нарушение пятидневного срока, как большинство из нас привыкло говорить, схожей идентификации не препятствует.

Из всего произнесенного налоговики делают вывод: ежели счет-фактура выставлен с нарушением, как многие думают, пятидневного срока, но все, как все знают, другие требования к его составлению и выставлению соблюдены, таковой счет-фактура может как раз служить основанием для принятия НДС к вычету. Соответственно, ежели юзер получит через систему электронного документооборота счет-фактуру, составленный с нарушением пятидневного срока, он, вообщем то, сумеет принять НДС по этому счету-фактуре к вычету.