Может ли обычная организация выдавать займы. Можно ли работнику получить заем у работодателя
Можно ли работнику получить заем у работодателя?
Работник, имеющий некоторые финансовые затруднения, может обратиться к своему работодателю с просьбой о предоставлении ему некоторой суммы денег взаймы.
В случае, если работодатель согласится выдать работнику денежные средства взаймы, между данными сторонами возникают не только трудовые, но и заемные отношения. Работодатель становится займодавцем, а работник – заемщиком.
Ординация может принести нам массу неприятностей. Чтобы избавиться от материальных проблем, мы можем сделать себя больше. Как показывают статистические данные, люди все еще не читают контракты. СМИ питают нас новыми и часто вводящими в заблуждение людьми, которые утверждают, что были обмануты. Правда в том, что ответственность за чтение и получение информации лежит на нас, и никто, как мы, не позаботится о нашей безопасности. Стоит посмотреть на все источники и тщательно осветить кредитные компании, прежде чем использовать их услуги.
Фактически, большинство людей знают, что такое банковские кредиты и банковские кредиты, и могут отличить их. Знание частного кредитования, которое, несмотря на растущую популярность, все еще кажется менее известным, все еще кажется менее знакомым. Однако важно знать эту форму финансовых обязательств, которая часто оказывается наиболее оптимальным решением для тех, кому нужны меньше или больше денег, но их кредитоспособность не выглядит правильной.
Работодатель как заимодавец должен передать в собственность работнику (заемщику) деньги или имущество, а у заемщика появляется обязанность возвратить заимодавцу такую же денежную сумму или равное количество вещей того рода и качества (ст. 807 Гражданского кодекса РФ).
В случае, когда заимодавцем выступает организация, договор займа обязательно должен быть заключен в письменной форме. Это требование установлено в п. 1 ст. 808 Гражданского кодекса РФ и должно соблюдаться независимо от размера денежной суммы, предоставляемой взаймы.
Принцип кредитования прост и понятен для всех. Это относится к ситуации двустороннего соглашения, когда одна сторона заимствует определенную сумму денег, а другая обязуется вернуть ее в строгих выражениях. В случае с частным кредитом мы не получаем деньги от банковского учреждения или небанковской финансовой компании, а от лица. Стоит отметить, что не имеет значения, будет ли сторона, получающая деньги, частным лицом, компанией или организацией. Проще говоря - деньги идут из рук в руки без многих избыточных посредников, требующих высоких комиссий.
В соответствии с п. 2 ст. 808 Гражданского кодекса РФ в подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы. При этом расписка выдается именно заемщиком, а не займодавцем.
Получение работником займа от работодателя связано с появлением ряда вопросов. Например:
Финансовое состояние тех, кто просит определенную сумму денег, не очень важно, и можно получить помощь даже в довольно сложной ситуации. Этот вид кредита позволяет судебным приставам, когда традиционные финансовые учреждения определенно откажутся предоставить их.
Это очень удобно и выгодно для обеих сторон транзакции. Важно отметить, что частный кредит не имеет никаких ограничений, как в случае с традиционными финансовыми учреждениями. Вы можете брать как небольшую сумму, так и суммы, которые позволяют вам купить квартиру или начать бизнес. Все зависит от наших потребностей, а также от фактических финансовых возможностей кредиторов. Они не очень заинтересованы в цели, для которой нам нужны деньги. Будет важно только погасить весь долг в течение срока.
а) может ли работник получить деньги взаймы из кассы организации в случае, когда сумма займа превышает 100 000 рублей;
б) вправе ли работодатель производить удержания из зарплаты работника в счет погашения суммы займа в случае, когда работник не возвратил сумму займа в срок;
в) нужно ли работодателю удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ при передаче заемных денежных средств работнику.
Вам нужны документы?
Конкретные правила сотрудничества между кредиторами и заемщиками разрабатываются индивидуально. Может случиться так, что кто-то сделает вексель, создаст залог в виде ипотеки или представит отчет о прибылях и убытках. Вероятно, потребуется любая форма проверки возможностей погашения задолженности. Тем не менее, следует подчеркнуть, что нет низовых стандартов, и все указано в отдельных соглашениях. Таким образом, можно оказывать финансовую помощь лицам, имеющим судебного пристава или записи в реестрах должников.
Конечно, контракт всегда должен составляться, что является документом для безопасности для обеих сторон. Контракт должен включать надежные данные как от кредитора, так и от заемщика, а также точную сумму понесенного финансового обязательства и условия погашения. Все письменные договоренности должны быть четко и прозрачно выражены, чтобы не было никаких сомнений относительно того, когда деньги должны быть депонированы и что может произойти в случае задержки или невыплаты. Стоит подчеркнуть, что контракт также защищает заемщика от несправедливого интереса или скрытых платежей.
Работник может получить деньги взаймы 2-мя способами:
а) или наличными из кассы организации;
б) или в безналичной форме - путем их перечисления на свою банковскую карту.
В первом случае возникает вопрос о том, вправе ли работодатель выдать наличными из кассы сумму денежных средств, превышающую 100 000 рублей. Ведь наличные расчеты между организациями и индивидуальными предпринимателями ограничены размером платежей. Общая сумма наличных платежей в рамках одного договора не может превышать 100 000 рублей, либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 000 рублей по официальному курсу ЦБ РФ на дату проведения наличных расчетов (п. 6 Указания ЦБ РФ от 07.10.2013 N 3073-У).
Преимущества и недостатки частных кредитов
Одно можно сказать наверняка - вы всегда должны внимательно следить за всеми условиями контракта, чтобы впоследствии не было неприятных сюрпризов. Предположительно, никто не изобрел идеальный финансовый продукт, который бы удовлетворял всех, а также охватывал различные виды кредитов. Однако очень легко указать на плюсы частного займа. Прежде всего, это будет легкая доступность и гибкость. Веб-сайты, которые занимаются этим видом финансовых обязательств, очень легко найти тех, кто готов предложить определенную сумму денег.
Однако, исходя из п. 1 ст. 861 Гражданского кодекса РФ следует, что законодатель допускает расчет наличными денежными средствами без учета предельных размеров при наличии 2-х условий:
а) если хотя бы одним из субъектов правоотношений является гражданин;
б) если расчеты не связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.
Если таких людей нет в семье, друзьях или знакомых, тогда интернет - это идеальный способ быстро заработать, и это довольно много денег. В случае частных займов индивидуальные договоренности могут быть сделаны таким образом, чтобы обе стороны сделки были удовлетворены. Те, кто предлагает деньги, могут получить довольно хорошую процентную ставку, а те, кто берут залог, могут достичь более выгодных условий, чем в банке.
Однако всегда следует помнить, что долг никогда не погашается сам по себе. Стоит подумать о возможности погашения, чтобы избежать проблем с своевременным погашением долга. Вы не должны пренебрегать составлением четкого договора между кредитором и заемщиком. Лучше быть чрезмерно осторожным, чем безрассудным, особенно в случае финансовых проблем. Когда обе стороны позаботятся о двух интересах, частный кредит окажется действительно хорошим решением.
Таким образом, работодатель может выдать работнику заем наличными денежными средствами в сумме, превышающей 100 000 рублей.
Следующий вопрос, который может возникнуть при оформлении заемных отношений между работником и работодателем, таков: вправе ли работодатель удерживать из зарплаты работника какие-либо суммы в счет частичного погашения займа в случае, когда работник не возвратил сумму займа в установленный срок?
Он начинается с небольшого кредита, взятого из-за нехватки времени и способности кредитовать - в компании, известной из рекламы в Интернете или на плакатах. Деньги быстро исчезнут - Рождество - это время больших расходов. Будет долгий и растущий интерес.
Изабела Домбровска-Антониак из Управления финансового омбудсмена. - К сожалению, из-за отсутствия конкретных правил, которые охватывают надзор за кредитным сектором, трудно оценить, сколько организаций предоставляют краткосрочные кредиты и в больших масштабах.
Кредитные учреждения также предпочитают простые каналы для распространения своих продуктов, таких как интернет, домашние ссуды, транспортные киоски, и уделяют большое внимание рекламе, что, безусловно, приведет к увеличению продаж. Управление финансового омбудсмена занимается интересами клиентов компаний финансового сектора, в том числе заемщиков.
Согласно ст. 137 Трудового кодекса РФ удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.
Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:
а) для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
Проблема, конечно, в том, что люди занимают деньги - это постоянная часть экономики. Проблема, однако, заключается в том, что, не имея достаточных знаний об экономике и часто вынуждаемых положением в жизни, они принимают неверно обоснованные решения, чьи издержки часто даже не догадываются.
Краткосрочные кредиты, так называемые. Очень часто они очень дорогие кредиты - представитель Управления финансового омбудсмена. - В принципе, вознаграждение за кредитора не является, как и в случае долгосрочного займа, процентами, но главным образом комиссионными и другими сборами, взимаемыми клиентом в связи с заключением кредитного соглашения. Даже объявленный кредит на 0 злотых также может быть очень дорогим для клиента. Проблема с этим кредитом заключается в том, что через месяц вы должны его оплатить.
б) для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
в) для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;
И если наша финансовая ситуация не изменится кардинально, у нас будет меньше денег, чтобы расплатиться через месяц, чем в месяц, когда мы это взяли. Затем клиент возвращается к варианту продления погашения кредита, что очень дорого. В тот момент, когда большинство людей попадают на быстрые выплаты жалованья кредиты компании праздники. Блюда и продукты, купленные за деньги из так называемого. Ураганы могут оказаться очень горькими, и праздничный праздник может быть избит икотой на долгие месяцы.
Трудно представить, что мы не готовим напитки для наших близких или не покупаем подарки. Если у нас нет накопленных сбережений, дополнительные расходы могут сделать месяц, когда у вас просто закончились деньги в вашем домашнем бюджете. Вот почему, по мнению доктора Рудзиньска-Войцеховска, перспектива взять быстрый кредит кажется заманчивым решением проблемы.
г) при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.
Поэтому, никакие другие дополнительные вычеты из заработной платы по решению работодателя, помимо предусмотренных ст. 137 Трудового кодекса РФ, не допускаются, за исключением случаев, когда другими федеральными законами на работодателя возлагается обязанность производить удержания из заработной платы работников.
Интерес растет как дрожжи
В средствах массовой информации, особенно в Интернете, полно рекламы, которые способствуют быстрому кредитованию, а главное преимущество, помимо скорости, также является недостатком формальностей - просто подтвердите личность. Эти рекламные объявления чаще всего включают удовлетворенного потребителя, предпочтительно всей семьи, которая расширяет кредит.
К сожалению, в любой рекламе мы не видим такого довольного потребителя после разговора с сборщиками долгов. В объявлениях кредитов мы также находим пароль «0%», «без комиссии» и т.д. - подчеркивает д-р Рудзиньска-Войцеховска. - Но это не значит, что предложение выгодно. Некоторые компании предлагают, например, первый кредит бесплатно. Легко быть соблазн сделать такое предложение, но помните, что неспособность заплатить вовремя приведет к частым тяжелым расходам. Представители кредитора, как правило, очень хорошие люди, которые, повышая доверие, ослабляют нашу бдительность.
Удержание из заработной платы работника на такие цели, как погашение займа, кредита, законодательством не предусмотрено.
Поэтому работодатель не вправе без согласия работника удерживать из его заработной платы сумму займа, подлежащую возврату. Но это можно сделать в случае, если работник дал свое согласие на удержание из его заработной платы определенных сумм в счет частичного погашения его долга.
В то же время понимание условий, при которых мы занимаем деньги, часто затрудняет необычно большие, сложные контракты и отсутствие достоверной информации о реальных издержках понесенных долгов. Психолог также подчеркивает, что наиболее часто стоит дорого, когда мы не вовремя расплачиваемся. Обычно мы не обращаем внимания на эти обвинения, полагая, что мы этого не делаем. Если он окажется другим, долг начинает расти огромными темпами.
К сожалению, даже поддержка лучших экономических экспертов не решит всех проблем людей, попавших в долги. В радикальных ситуациях они могут воспользоваться возможностью объявления банкротства потребителей, но только при условии, что они докажут, что они были в долгах не ради них самих. Кроме того, долги несут ответственность за значительное снижение уровня жизни, дезинтеграции семьи и социальных связей, и даже серьезные последствия могут иметь психическое и физическое здоровье. Поэтому самым здоровым способом избежать финансовой катастрофы является сознательное предоставление денег и использование только честных компаний.
По нашему мнению, заемные денежные средства не приводят к образованию экономической выгоды у работника (ст. 41 НК РФ). Ведь, получив заем, работник будет обязан его вернуть. Поэтому с суммы займа, выданного работнику, удерживать НДФЛ не нужно.
Однако, есть случаи, когда организация, предоставив заем работнику, должна будет удержать НДФЛ.
Лучший способ защитить от мошеннических методов кредитования всегда будет здравым смыслом. Правда в том, что большинство из нас не читают контракты, которые он подписывает, - отмечает Изабела Домбровска-Антониак. - На самом деле, будучи сознательным потребителем финансовых услуг, мы не должны подписывать какой-либо контракт, который мы не читали, и - что важно - мы поняли. Поскольку мы не понимаем положений, представленных для подписания контракта, лучше не подписывать его и показывать его кому-то, кто его знает.
Чтобы сознательно использовать финансовые услуги, посвященные кампании Национального банка Польши Не обманывайтесь. Вторая важная вещь, на которую нужно обратить внимание, - это соответствующий ответ. Как объясняет Изабела Домбровска-Антоняк, даже если мы подписали контракт, который неблагоприятен для нас, мы можем выйти из него в течение 14 дней без объяснения причин. Принципы этого вывода должны быть подробно описаны в контракте вместе с образцом декларации о выходе. Кроме того, если мы считаем, что кредитор каким-либо образом нарушил наши права или действовал несправедливо, мы должны подать письменную жалобу кредитору с описанием наших возражений.
К таким случаям относится предоставление займа, приводящее к возникновению у работника материальной выгоды от экономии на процентах.
Материальная выгода от экономии на процентах может возникнуть в случаях, если:
– работник получил процентный заем с условием уплаты процентов в размере, сниженном по сравнению с установленной ЦБ РФ ставкой рефинансирования (в зависимости от валюты, в которой он выдан);
– работник получил беспроцентный заем (в зависимости от валюты, в которой он выдан).
Исключение составляют случаи, когда материальной выгоды от экономии на процентах у работника не возникает (пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ). Например, в случае, если, заем работнику был предоставлен для покупки (строительства) жилья, земельных участков и у него появилось право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ по расходам на их приобретение (строительство).
Сторонами договора займа являются заимодавец и заемщик. Заимодавец передает заемщику в собственность предмет займа, а заемщик обязуется вернуть заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа. Размер, порядок их расчета и уплаты определяются договором займа. В общем случае проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Однако стороны могут установить иной порядок расчета и уплаты процентов (выплачивать их не ежемесячно, а в конце срока и т.п.). При отсутствии соглашения о процентах их размер определяется существующей в месте нахождения организации-заимодавца ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга (или части долга). Но если взаймы выданы не деньги, а вещи и при этом условие о процентах в договоре не прописано, то заем является беспроцентным. Срок и порядок возврата указывать в договоре не обязательно. Сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней с момента предъявления заимодавцем требования о возврате. Досрочный возврат процентного займа возможен лишь с согласия заимодавца. Ведь для заимодавца уменьшается процентный доход, на который он рассчитывал изначально, выдавая заем. Договор займа с заимодавцем - юридическим лицом требует письменного оформления. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Поэтому в подтверждение договора займа может быть представлена расписка заемщика, удостоверяющая получение заемных средств.
Начинаем с заявления
Временную финансовую помощь можно получить по месту работы. Работодатель, согласившийся оказать помощь, должен заключить с сотрудником договор займа.
Работник, нуждающийся во временной финансовой помощи, пишет заявление на имя руководителя организации. На основании этого заявления и с согласия руководителя составляется договор займа. В заявлении работник может указать цель займа, например покупка садового домика или приобретение автомобиля. В таком случае договор займа может содержать условие об использовании заемных средств на определенные цели. Тогда это будет целевой заем, а заемщик обязан обеспечить возможность контроля за целевым использованием займа.
В ряде случаев сделка по выдаче заемных средств требует разрешения собственников предприятия. Без согласия собственника государственные и муниципальные унитарные предприятия не вправе предоставлять займы (п. 4 ст. 18 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ). Определенные ограничения возникают и в том случае, если заем отвечает критериям сделки, в которой имеется заинтересованность, а также крупной сделки хозяйственного общества. В частности, сделкой, в которой имеется заинтересованность, будет предоставление займа руководителю общества, как правило, генеральному директору. Сумма займа при этом роли не играет. А крупной сделкой считается заем, сумма которого превышает 25% стоимости активов общества на последнюю отчетную дату. В ООО решение о совершении крупной сделки принимается общим собранием участников общества. При отсутствии такого решения договор займа может быть признан недействительным. Требования к процедурам согласования подобных сделок установлены ст. ст. 45 и 46 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", ст. ст. 78, 79 и 81 - 84 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах".
Форма выдачи денежных средств
Выдавать деньги можно как в наличной форме, так и путем перечисления с расчетного счета.
Размер расчетов наличными между организацией и физическим лицом законодательно не ограничен. Предельный размер расчетов наличными в 100 000 руб., установленный Указанием Банка России от 20.06.2007 № 1843-У и действующий с 22 июля 2007 г., распространяется лишь на расчеты между юридическими лицами (Письмо Банка России от 02.07.2002 № 85-Т, МНС России от 01.07.2002 № 24-2-02/252). При выдаче наличных денег из кассы организации расходный кассовый ордер играет роль расписки в получении займа.
Заем из выручки выдать нельзя
В п. 3 Указаний Банка России от 12.11.1996 № 360 не оговаривается расходование выручки на выдачу займов. И в Письме Банка России от 04.12.2007 № 190-Т (в котором даны ответы на вопросы применения Указания Банка России от 20.06.2007 № 1843-У) говорится, что организации не могут направлять свою наличную выручку на выдачу займа, так как п. 2 Указания № 1843-У предусматривает закрытый перечень ситуаций, в которых организация может тратить наличную выручку. И выдача займа там не названа. Поэтому если организация решила предоставить заем физическому лицу, то нужно сначала сдать наличную выручку в банк, а затем заем либо перечислить с расчетного счета, либо снять со счета необходимую сумму и выдать деньги сотруднику.
Перечисление средств с расчетного счета производят по реквизитам, указанным заемщиком. Получателем безналичного займа может выступать как сам заемщик, так и любое названное им третье лицо. Например, заемщик вправе указать реквизиты автосалона, в котором он приобрел автомобиль.
Поручительство
В некоторых случаях заем выдается, если у заемщика имеются поручители, которые обязуются погасить его задолженность. С такими лицами заключается самостоятельный договор поручительства.
Пример 1. Работнику организации С.П. Волковой выдан беспроцентный заем - 50 000 руб. Поручителями у нее выступают кассир организации (на сумму 20 000 руб.) и охранник (на сумму 30 000 руб.).
Обязательства поручителей возникают при условии выдачи денег заемщику.
Д-т 73-1, К-т 50 - 50 000 руб. - выдан заем С.П. Волковой;
Д-т 008 - 20 000 руб. - отражено поручительство кассира организации по обязательствам С.П. Волковой;
Д-т 008 - 30 000 руб. - отражено поручительство охранника по обязательствам С.П. Волковой.
Процентный доход
Процентный доход представляет собой вознаграждение заимодавца за оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.
На основании п. 7 ПБУ 9/99 проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, являются прочими доходами организации. В бухгалтерском учете проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. п. 16 и 12 ПБУ 9/99). Заимодавец может признать доход от выдачи займа при условии, что у него возникло право на получение этого дохода. Момент возникновения этого права определяется условиями договора о порядке уплаты заемщиком процентов (ежемесячно, раз в квартал, однократно по истечении срока действия договора займа и др.).
Погашение обязательств по договору займа может осуществляться как в наличной, так и безналичной формах. Часто погашение займа на основании заявления работника осуществляется путем удержаний из его заработной платы. При этом необходимо руководствоваться ст. 138 ТК РФ, согласно которой общая сумма всех удержаний при выплате зарплаты не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% зарплаты работника.
Пример 2. Работник 1 июня 2008 г. получил от организации заем в сумме 10 000 руб. под 5% годовых на четыре месяца. По условиям договора день выдачи займа включается в расчетный период для исчисления процентов. 30 июня работник по согласованию с заимодавцем погасил заем досрочно. При этом часть основного долга в сумме 2500 руб. и проценты за пользование займом в сумме 40,98 руб. были удержаны бухгалтерией из заработной платы работника. Оставшуюся часть долга он внес наличными.
Сумма процентов, подлежащая уплате, составляет 40,98 руб. (10 000 руб. x 5% : 366 дн. x 30 дн.).
В бухгалтерском учете сделана запись:
Д-т 73-1, К-т 91-1 - 40,98 руб. - начислены проценты к получению по договору займа с работником.
На 30 июня 2008 г. задолженность работника перед работодателем по договору займа составит 10 040,98 руб. (10 000,00 + 40,98):
Д-т 70, К-т 73-1 - 2500 руб. - удержана часть основного долга из зарплаты работника;
Д-т 70, К-т 73-1 - 40,98 руб. - удержаны из заработной платы работника проценты за пользование денежными средствами;
Д-т 50, К-т 73-1 - 7500 руб. - внесен в кассу остаток основного долга по договору займа.
Оприходование наличных денежных средств в счет уплаты заемщиком процентов или основного долга по договору займа не требует применения ККТ, так как эта операция не является продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").
В балансе (форма № 1) процентные займы необходимо включить в состав финансовых вложений (вне зависимости от того, на каком счете они числятся):
долгосрочные - в состав внеоборотных активов по строке 140;
краткосрочные - в состав оборотных активов по строке 250.
Беспроцентные займы
Беспроцентные займы следует показать в составе дебиторской задолженности - долгосрочной (по строке 230 формы № 1) либо краткосрочной (по строке 240 формы № 1). Требование о подразделении в бухгалтерском балансе активов в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные установлено в п. 19 ПБУ 4/99. При этом активы признают краткосрочными, если срок погашения по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если цикл превышает 12 месяцев. Таким образом, в разные отчетные периоды сумма задолженности по одному и тому же договору может отражаться по разным статьям в зависимости от срока, оставшегося до погашения этого долга заемщиком.
При получении беспроцентного займа (либо под процент ниже ставки рефинансирования Банка России) у работника появляется доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Исключение составляет материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае если физическое лицо - налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Внимание! С 1 января 2009 г. в пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ внесены поправки. При расчете материальной выгоды от займа нужно будет считать проценты, используя показатель 2/3 от ставки рефинансирования Банка России, а не 3/4, как сейчас. Благодаря этому уменьшится сумма материальной выгоды, а соответственно, и сумма НДФЛ к уплате.
Уплата НДФЛ
Организация-заимодавец, в результате отношений с которой работник получил экономию на процентах, отражает налоговую базу и сумму НДФЛ в формах 1-НДФЛ и 2-НДФЛ.
Заимодавец - налоговый агент заемщика. В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание НДФЛ можно производить не только из заработной платы заемщика, но и из любых его доходов, полученных от налогового агента, например из суммы дивидендов или материальной помощи. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по займу (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Если организация выдала беспроцентный заем, фактической датой получения дохода в виде материальной выгоды следует считать дату возврата основной суммы займа. В случае ежемесячного погашения беспроцентного займа и налоговую базу необходимо определять каждый месяц, поскольку размер средств, находящихся в пользовании заемщика, ежемесячно снижается (Письмо Минфина России от 04.02.2008 № 03-04-07-01/21). Налоговую базу рассчитывают как сумму процентов, исчисленных исходя из трех четвертых действующей на дату фактического получения дохода налогоплательщиком ставки рефинансирования Банка России и размера непогашенного долга по займу. Таким образом, в отношении доходов в виде материальной выгоды за пользование беспроцентными займами, полученными с 1 января 2008 г., для целей расчета налоговой базы применяется ставка рефинансирования, установленная Банком России на каждую дату возврата заемных средств.
Обратите внимание! С 1 января 2008 г. база рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату фактического получения дохода. А датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ является дата уплаты процентов.
До 1 января 2008 г. налоговая база по материальной выгоде от экономии на процентах по рублевым вкладам определялась с учетом ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения заемных средств.
Рассчитывать и уплачивать НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды с 1 января 2008 г. обязан налоговый агент (организация - заимодавец или кредитор), а не налогоплательщик (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). Организация (заимодавец или кредитор) как налоговый агент должна также вести по доходам в виде материальной выгоды налоговые карточки по форме 1-НДФЛ и подавать справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (п. п. 1 и 2 ст. 230 НК РФ).
Пример 3. 7 февраля 2008 г. работник по месту работы получил беспроцентный нецелевой заем в сумме 60 000 руб. на полгода. Согласно условиям договора займа работник обязан 1-го числа каждого месяца равными долями погашать задолженность через кассу организации. День возврата суммы займа считается днем пользования заемными средствами и учитывается при начислении процентов. Срок последнего платежа - 7 августа 2008 г. Ставка рефинансирования Банка России на дату получения займа - 10,25% годовых. Рассчитаем сумму НДФЛ, которую организация начислит работнику с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах 8 июля 2008 г., в день уплаты пятого платежа. Предположим, что в июле 2008 г. ставка рефинансирования Банка России равна 10,5%.
Срок действия договора займа - 6 месяцев, поэтому ежемесячный платеж составляет 10 000 руб. (60 000 руб. : 6 мес.). На протяжении последнего месяца - с 8 июня по 8 июля 2008 г. включительно - за работником числилось 20 000 руб. . Эта сумма была в распоряжении работника в течение 31 календарного дня. Три четвертых ставки рефинансирования составляют 7,87% (10,5% : 4 x 3). Следовательно, сумма материальной выгоды за период между двумя последними платежами равна 133,32 руб. (20 000 руб. x 7,87% : 366 дн. x 31 дн.). Сумма НДФЛ в июле - 47 руб. (133,32 руб. x 35%).
По налогу с дохода, облагаемого по ставке 35%, в виде материальной выгоды от экономии на процентах применяется специальный код бюджетной классификации (КБК) - 182 1 01 02040 01 1000 110 (Письмо ФНС России от 22.12.2006 № ШС-6-10/1247@). Поэтому НДФЛ по материальной выгоде, рассчитанный по ставке 35%, следует перечислять отдельным платежным поручением.
Заемщик не состоит с организацией в трудовых отношениях
В этом случае заимодавец не имеет возможности удержать НДФЛ, поэтому заемщик обязан уплатить НДФЛ самостоятельно. Такой налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию по месту своего учета налоговую декларацию (пп. 4 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ). Уплату НДФЛ он будет производить на основании налогового уведомления (п. 5 ст. 228 НК РФ).
Организация-заимодавец обязана сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ у заемщика (п. 5 ст. 226 НК РФ). Для этого применяется форма 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Неисполнение данной обязанности организацией будет считаться налоговым правонарушением (ст. 126 НК РФ)
Долгосрочный заем без частичного погашения
Возможна ситуация, когда заем и проценты по нему не погашаются на протяжении нескольких календарных лет. В то же время налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ). В таком случае налоговую базу по доходу в виде материальной выгоды нужно исчислять по каждому календарному году.
Пример 4. Организация "Коммерсант" 13 июля 2008 г. выдала К.П. Иванову заем в сумме 60 000 руб. Заем предоставлен на 12 месяцев под 5% годовых. Согласно договору проценты за пользование займом К.П. Иванов должен уплатить в полной сумме одновременно с возвратом основного долга 12 июля 2009 г.
Допустим, действующая ставка рефинансирования в 2008 г. - 10,25%.
В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:
Д-т 73-1, К-т 50 - 60 000 руб. - выдан заем К.П. Иванову.
Д-т 73-1, К-т 91-1 - 155,74 руб. (60 000 руб. x 5% : 366 дн. x 19 дн.) - начислены проценты по займу за июль.
Д-т 73-1, К-т 91-1 - 254,10 руб. (60 000 руб. x 5% : 366 дн. x 31 дн.) - начислены проценты по займу за август.
Проценты выплачиваются заемщиком в конце срока, но начисляться должны ежемесячно. Аналогичные записи надо делать ежемесячно до момента полного возврата займа.
По окончании налогового периода (2008 г.) организация "Коммерсант" рассчитала налоговую базу с дохода К.П. Иванова в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом для исчисления НДФЛ за 2008 г. Работник в течение 2008 г. пользовался заемными средствами 172 дня.
Сумма материальной выгоды равна 758 руб. ([(60 000 руб. x 3/4 x 10,25%) - (60 000 руб. x 5%)] : 366 дн. x 172 дн.).
Д-т 70, К-т 68 - 265 руб. (758 руб. x 35%) - удержан из заработной платы работника НДФЛ с материальной выгоды за 2008 г.
Д-т 50, К-т 73-1 - 60 000 руб. - возращена сумма займа в кассу;
Д-т 50, К-т 73-1 - 3000 руб. (60 000 руб. x 5%) - начисленная за 12 месяцев сумма процентов по займу внесена работником в кассу.
Рассчитаем доход К.П. Иванова в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, который он получил в 2009 г. В течение 2009 г. работник пользовался заемными средствами 193 дня. Предположим, что в 2009 г. ставка рефинансирования Банка России равна 10,5%.
Сумма полученного дохода в виде материальной выгоды равна 912 руб. ([(60 000 руб. x 3/4 x 10,5%)] - (60 000 руб. x 5%)] : 365 дн. x 193 дн.).
Д-т 70, К-т 68 - 319 руб. (912 руб. x 35%) - начислен НДФЛ с материальной выгоды за 2009 г.
С 2008 г. из НК РФ исключено положение об исчислении НДФЛ с полученной материальной выгоды не реже одного раза в год (ст. 212 НК РФ). Осталось только требование определять доход на дату уплаты процентов (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). В Письмах Минфина России от 04.02.2008 № 03-04-07-01/21, от 02.04.2007 № 03-04-06-01/101 указано, что при беспроцентном займе рассчитать и перечислить в бюджет НДФЛ с материальной выгоды с 2008 г. следует в момент возврата беспроцентного займа или его части. В отношении доходов в виде материальной выгоды по беспроцентным займам законодательно не установлены порядок определения налоговой базы и срок уплаты налога. Оба этих элемента зависят от даты получения доходов, о которой в НК РФ ничего не сказано. Вместе с тем, чтобы избежать возникновения споров, целесообразней НДФЛ с материальной выгоды при беспроцентном займе рассчитывать, а порядок расчета отразить в учетной политике.
Пример 5. Организация выдала работнику 10 января 2008 г. беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. до 31 декабря 2008 г. Долг погашается в конце каждого квартала равными долями (по 25 000 руб.). Предположим, на протяжении всего года ставка рефинансирования Банка России не менялась и была равна 10,25%. Исчислим НДФЛ с материальной выгоды.
На 31 марта материальная выгода равна 1701 руб. (100 000 руб. x 10,25% x 3/4/366 дн. x 81 дн.). НДФЛ надо перечислить в бюджет в сумме 595 руб. (1701 руб. x 35%). На дату следующего погашения займа (30 июня) материальная выгода рассчитывается за минусом суммы, которую работник уже вернул: 2710 руб. (75 000 руб. x 10,25% x 3/4/366 дн. x 172 дн.), НДФЛ равен 949 руб. В III квартале НДФЛ составит 971 руб., в IV - 654 руб.
Налог на прибыль и ЕСН
В целях исчисления налога на прибыль проценты по предоставленным займам у организации-заимодавца относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ). Их учет зависит от метода признания доходов и расходов для расчета налогооблагаемой базы.
При методе начисления этот доход признается в порядке, установленном в п. 6 ст. 271 НК РФ. Если срок действия договора приходится более чем на один отчетный период, то доход следует признать на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Применяемые в бухгалтерском учете правила признания процентного дохода, установленные договором займа, могут не совпадать с порядком, определенным НК РФ. В этом случае у заимодавца возникает временная разница, и он должен применять ПБУ 18/02.
При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ). Но уплату процентов заемщик может произвести несвоевременно, например позже даты их начисления в соответствии с условиями договора. Поэтому расхождения между прибылью в бухгалтерском и налоговом учете возможны и в этом случае.
Поскольку доход в виде материальной выгоды, возникающий у работника от экономии на процентах, не является выплатой по трудовому договору, он не облагается ЕСН.
Т.Панченко, аудитор