Погашение авансового платежа по договору подряда. Аванс по договору подряда: страховые взносы. Условие о взыскании аванса через суд нужно закрепить в договоре

Что делать подрядчику , если заказчик не вносит аванс?

Оплата выполняемых работ по договору подряда должна производиться в сроки, установленные договором. Если сроки нарушаются - подрядчик вправе обратиться в суд. Однако, как показывает судебная практика, не всякая просрочка в оплате по договору подряда является безусловным основанием для взыскания задолженности с заказчика. Подробности - в сегодняшнем материале.

Решение Арбитражного суда Новосибирской области по делу № А45-12587/2015 от 30.09.2015г.

Из обстоятельств дела:

Ответчик, будучи заказчиком , не внес предоплату по договору подряда , хотя подрядчик уже приступил к выполн ению работ , да и самим договором было оговорено авансирование этих работ . Защищая свои права, подрядчик подал иск о взыскании данного аванса и процентов за пользование денеж ными средствами .

Выводы суда:

1. Авансовый платеж не явля ет ся обязател ьством , так как он предназначен не для погашения долга , а для появления обязательств по выполнению работ п одрядчиком. Поэт ому обязательство п одрядчика является встречным к обязательству з аказчика по оплате аванса .

2. В случае , е с ли з аказчик не оплатил аванс , п одря дчик имеет полное право не приступать к работе либо остан овить начатую работу, а также отказаться от испо лнения д оговора , чего не было сделано .

3. Гражданское законодательство, а также договор подряда, заключенный между сторонами спора, не предусматривают взыс кания в судебном порядке авансового платежа .

4. В д оговоре подряда присутствует лишь ответственность за просрочку оплаты выполненных работ . Договор не устанавливает ответственность за невыплату аванса в срок , следовательно , оснований для взыскания п роцентов не имеется .

5. О тсутствуют доказательств а передачи результат а работ з аказчику . А кты передачи выполненных работ не были подписаны, то есть истцом не представлено доказательств исполнения указанного договора и выполнения работ хотя бы на сумму аванса, тогда как срок выполнения работ закончился .

6 . Вз ыскание процентов на сумму аванса не соответствует статье 395 ГК РФ, а также п. 50 Постановления Пленума ВС РФ, ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8, из которых следует , что проценты за использование чужых денежных ср едств подлежат взысканию только как ответственность за просрочку оплаты за уже переданные по акту работы . Т акие проценты на невыплаченный аванс не начисляются.

7 . Выводы суда соответствуют позиции Высшего а рбитражн ого с уда РФ о том, что договор подряда не содержит усл овий о наличии у подрядчика права требовать в суде оплаты аванса в виде отдельного способа защиты своего права; если имеет место невыплата аванса , подрядчик в праве удерживать результат своей работ ы до того момента как заказчик исполнит свои обязанност и, а срок исполнения работ по договору перен о с и тся на соответст вующее количество дней .

Комментарии:

1. Действующим за конодательством не предусмотрена возможность взыскани я авансового платежа в судебном порядке. Ч тобы защитить свои интересы , истец вправе не начинать работу вообще, либо приостановить начатую работу , а также отказаться от исполнения договора.

2. В деле отсутствуют доказат ельства, подтверждающие , что подрядчик выполни л работы на сумму требуе мого аванса, что та кже повлияло на принятие судом решения об отказе в иске.

3. Проценты за пользование чужими денежными средствами являются ответственностью за просрочку оплаты выполненных работ . Если не доказан факт выполнения работ, проценты не полежат взысканию.

4. Суд подкрепил свои доводы правовой позицией ВАС РФ о том, чт о требование о взыскании аванса не может быть самостоятельным способом защиты права, подрядчик может использовать другие способы защиты, такие например, как удержание результата своей работы до момента оплаты заказчиком.

В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.

Мы будем рады оказать Вам юридическую помощь по поводу минимизации юридических рисков и имеющимся возможностям. Мы постараемся найти решение, подходящее именно для Вас.

Галина Короткевич

Если фирма выплатила физическому лицу аванс по договору подряда, то НДФЛ нужно удержать в месяце перечисления денег. Такой вывод следует из письма Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-04-06/360.

Компания-заказчик является налоговым агентом

Отношения между организацией и физическим лицом, нанятым для какой-либо работы, могут оформляться договором подряда. В соответствии с ним подрядчик обязуется выполнить определенную работу и сдать ее результат заказчику. В свою очередь заказчик должен принять работу и оплатить ее (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ). Если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата, заказчик обязан уплатить обусловленную цену после окончательной сдачи результатов труда. При этом работа должна быть выполнена надлежащим образом в согласованный срок либо досрочно (п. 1 ст. 711 Гражданского кодекса РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). В случае если физические лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера, не являются индивидуальными предпринимателями, компания-заказчик признается налоговым агентом. Она обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1, 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Налог с вознаграждения резидентов РФ исчисляется по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ) и удерживается непосредственно при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Вознаграждение, выплаченное по результатам работы

На вознаграждение, уплаченное после сдачи результатов работы по договору подряда, начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФОМС.

В расчетную базу сумма вознаграждения включается в полном объеме на дату ее начисления (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) (далее - Закон № 212-ФЗ).

Взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212вЂ‘ФЗ). А вот взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний исчисляются только в том случае, если договором предусмотрена такая обязанность заказчика (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Налог на доходы физических лиц с суммы вознаграждения исчисляется, удерживается и уплачивается компанией-заказчиком в момент перечисления денежных средств подрядчику-физлицу (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Организация обязана представить в инспекцию по месту своего учета сведения по форме 2-НДФЛ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете сумма дохода, начисленная в пользу подрядчика-физлица, отражается по дебету счетов учета затрат (20, 25, 26, 44) и кредиту счета расчетов (как правило, это счет 76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»).

В налоговом учете данные суммы признаются в составе расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 Налогового кодекса РФ). При методе начисления они включаются в расходы ежемесячно (п. 4 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Зачастую на практике данные затраты (а также начисленные страховые взносы) отражаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ.

Заметим, что при исчислении налога на прибыль взносы включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Если подрядчику выдан аванс

Подрядчик вправе требовать выплаты аванса либо задатка в случае, если таковой предусмотрен в законе или самом договоре подряда (п. 2 ст. 711 Гражданского кодекса РФ).

В бухгалтерском учете аванс проводится по дебету счета расчетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51). В расходы стоимость выполненных работ будет списана только на дату подписания соответствующего акта (п. 16, 18 ПБУ 10/99).

При исчислении налога на прибыль сумма предоплаты, выплаченная подрядчику, не признается расходом организации (п. 14 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Что касается страховых взносов, то компания должна их начислить в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

НДФЛ с предоплаты

Нужно ли удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц с предоплаты, выданной подрядчику? Налоговики зачастую привлекают компании к ответственности за то, что они этого не сделали. А судьи поддерживают то инспекторов, то организации.

Прямого указания относительно того, как следует поступать в данной ситуации, глава 23 Налогового кодекса РФ не содержит.

Мнение чиновников

Специалисты финансового ведомства считают, что авансы, полученные подрядчиком-физлицом, должны включаться в его доход в том налоговом периоде, в котором они фактически выплачены. То есть независимо от того, когда подрядчик выполнит работы или окажет услуги (письмо Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-04-06/360). Основанием к такому выводу послужили положения подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ. По этой норме дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день его выплаты, в том числе перечисления на счета в банках.

Следовательно, налоговый агент при перечислении аванса физлицу по договору подряда обязан удержать и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4, 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Такого мнения чиновники придерживались и ранее (письма Минфина России от 24 апреля 2008 г. № 03-04-05-01/131, от 20 апреля 2007 г. № 03-04-05-01/123).

Есть и судебные решения, которые поддерживают данную точку зрения чиновников (например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 14 октября 2013 г. № A56-72251/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 16 октября 2009 г. № A03-14059/2008).

Возникающие сложности

Если организация решит удержать налог непосредственно при выплате (перечислении) аванса, возражений у проверяющих это вызвать не должно. Однако при таком подходе при последующих расчетах с исполнителем могут возникнуть сложности.

Например, после выплаты аванса условия договора изменились (это возможно в силу п. 1 ст. 450 Гражданского кодекса РФ) и итоговая стоимость работ (услуг) физического лица оказалась меньше предоплаты. Тогда возникнет сумма излишне удержанного налога на доходы физических лиц, о которой организация обязана сообщить ему в течение 10 рабочих дней с момента обнаружения данного факта (абз. 2 п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ). Форма сообщения может быть произвольной, а порядок его направления нужно согласовать с физлицом (п. 1 письма Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-04-06/6-112).

Излишне удержанные суммы компания должна вернуть подрядчику, перечислив деньги на его счет в банке (п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ). Но для этого ему нужно написать соответствующее заявление налоговому агенту (п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 19 октября 2012 г. № 03-04-05/10-1206).

В течение трех месяцев со дня получения заявления организация обязана вернуть деньги (абз. 3 п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ). Сделать это нужно за счет предстоящих платежей по налогу на доходы физических лиц как по данному физлицу, так и по другим работникам, в отношении которых фирма является налоговым агентом (абз. 3 п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ).

При этом не имеют значения вид выплачиваемого иным лицам дохода, а также применяемая налоговая ставка (письмо Минфина России от 5 декабря 2012 г. № 03-04-06/4-342).

Заметим, что организация вправе вернуть физическому лицу переплату по НДФЛ из собственных средств, не дожидаясь ее возврата из бюджета. Об этом сказано в абзаце 9 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Возможна и такая ситуация: при сдаче работ (выполнении услуг) исполнитель подал организации письменное заявление о применении профессиональных вычетов в сумме произведенных им и документально подтвержденных расходов. В этом случае фирме нужно пересчитать налоговую базу, уменьшив ее на заявленные профессиональные вычеты.

Если налог на доходы физических лиц с полученной разницы будет меньше суммы, исчисленной при выплате аванса, то излишне удержанный налог придется вернуть подрядчику в установленном порядке.

Противоположный подход

Некоторые судьи встают на сторону компаний, которых налоговики привлекли к ответственности за то, что они не удержали НДФЛ с выплаченного подрядчику аванса (постановления ФАС Уральского округа от 14 ноября 2011 г. № Ф09-7355/11, ФАС Московского округа от 23 декабря 2009 г. № КА-А40/13467-09).

Арбитры в данном случае считают, что до момента выполнения договора организация не обязана удерживать налог на доходы физических лиц с уплаченной предоплаты.

Однако заметим, что в этом вопросе безопаснее придерживаться официальной позиции Минфина, так как оспорить решение проверяющих будет непросто. Ведь судебная практика неоднозначна - арбитры высказываются как за, так и против решения налоговиков.

Заключение договора подряда происходит по определенным правилам. В разделе описаны: порядок заключения договора подряда, возможные проблемы при заключении договора, сроки и особенности заключения договора подряда.