Как оприходовать возврат товара от покупателя. Возврат товаров: Обратная реализация или исправительные проводки

В любом договоре, заключаемом между продавцом (поставщиком) и покупателем, обязательно фигурирует пункт, регламентирующий процедуру возврата товара и условия, при которых это происходит: возможность отказаться от сделки купли-продажи установлена ГК РФ. Если контрагент воспользуется таким правом, возникнет необходимость в оформлении возврата товара от покупателя. Проводки, которые должны быть занесены в бухгалтерские документы в этом случае, определены (в соответствии с законом «О бухгалтерском учете») правилами двойной записи.

Какими могут быть причины для возврата товара покупателем и как правильно провести возврат?

Согласно нормам законодательства причин, по которым возврат товара оправдан, довольно много:

• ненадлежащее качество;
• нарушения в документации на товар или ее отсутствие;
• недокомплектация;
• несоответствие прописанной в договоре номенклатуре;
• отсутствие упаковки (либо нарушение ее целостности);
• расхождение между фактическим количеством товара и указанным в договоре;
• иные случаи, указанные в контракте.

Даже если имеет место что-то одно из перечисленного, вполне логично, что произойдет возврат товара от покупателя. Проводки у поставщика, которые обязан будет зафиксировать бухгалтер, выглядят следующим образом.

Возврат осуществляется в том же, что и отгрузка, налоговом периоде.

1. Д 62 К 90 (субсчет «Выручка») – сторнирующая запись, отражающая стоимость возвращенного товара.
2. Д 90 (субсчет «Себестоимость продаж») К 4 – сторнирующая запись, отражающая себестоимость возвращенного товара.
3. Д 62 К 51 – возврат покупателю денег за товар.

Процедура осуществляется в следующем после закрытия годового отчетного периода году.

1. Д 91 (субсчет «Прочие расходы») К 62 – отображение в составе прочих расходов возврата отгруженного и реализованного в предыдущем году товара.
2. Д 41 К 91 (субсчет «Прочие доходы») – запись, отражающая восстановленную себестоимость возвращенного товара.
3. Д 68 (субсчет «НДС») К 91 (субсчет «Прочие доходы») – принятие к вычету налога на добавленную стоимость по товару, реализованному ранее.
4. Д 62 К 76 – отражение задолженности перед покупателем за возвращенный товар.
5. Д 76 К 51 – возврат покупателю денежных средств.

После фиксации всех проводок остается только составить документы с помощью автоматизированной системы управления. Чаще всего это 1С «Предприятие».

Возврат товара от покупателя: проводки в 1 С

Алгоритм действий при работе в программе в случае оформления возврата будет следующим.

1. Вход в меню «Продажа» и выбор пункта «Возврат товара от покупателя».
2. Выбор вида реализации, которую необходимо сторнировать, в строке «Документ отгрузки». После нажатия кнопки «Заполнить» форма заполнится автоматически. При необходимости количественную информацию можно скорректировать вручную.
3. Проверка правильности заполнения – нажатие кнопки «Результат проведения документа».
4. Создание счета-фактуры на вкладке «НДС».

После выполнения всех этих действий останется только оформить возврат покупателю денежных средств – составить в соответствующем пункте меню программы кассовый ордер или платежное поручение.

Возврат поставщику товара - проводки в учете покупателя будут зависеть от особенностей возврата: качественный товар или бракованный, успел покупатель оприходовать товар или нет и т. д. В каких случаях возврат товара требует обязательного отражения на счетах бухгалтерского учета продавца и покупателя как отдельной операции, а когда нужно лишь исправить ранее сделанные записи? Ответы ищите в нашем материале.

Некомплект, брак, ассортимент: разбираемся с причинами возврата

Причины, по которым товар может от покупателя возвратиться к поставщику, перечисляются в договоре или предусмотрены законом.

Как учитывать требования законов в различных хозяйственных ситуациях, помогут разобраться материалы нашего сайта:

• «Возможна ли по закону передача ЭЦП другому лицу?» ;
• «За сколько дней до отпуска выплачивают отпускные по закону?»;
• «В какие сроки нужно дать ответ на претензию по закону?» .

Возможные основания для возврата товара перечислены на рисунке ниже:

В следующих разделах расскажем, как влияет на порядок бухгалтерского учета вид возвращенного товара (качественный он или бракованный), а также факт отражения в учете покупателя подлежащего возврату товара.

Как применяемая система налогообложения влияет на процедуру возврата товара, узнайте из этого материала .

Бракованный товар вернулся от покупателя: проводки у покупателя и продавца

Товар будет считаться бракованным, если в нем имеются недостатки (устранимые или неустранимые) по одному или нескольким показателям. Для бухучета не имеет значения, сколько характеристик товара не соответствуют требованиям качества. Но играет существенную роль момент обнаружения брака: до того как товар принят на учет или после этого. Посмотрим на примере, как отразить в бухучете продавца и покупателя возврат некачественного товара.

Мелкорозничная сеть «Ткани оптима» закупает у фабрики ООО «Большевичка» разнообразную ткань: от обычного ситца до суперсовременных портьерных материалов (органзы, блэкаута, флока и др.). Приемка тканей происходит по каждой партии полотна по всем характеристикам.

При приемке очередной партии тканей были выявлены рулоны с непрокрашенным рисунком и нарушенной структурой. Принимать такой товар не стали. Пока поставщик не забрал бракованную ткань, ООО «Ткани оптима» учитывало ее стоимость на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение», так как по закону обязано обеспечить сохранность товара (п. 1 ст. 514 ГК РФ).

После того как поставщик забрал бракованную партию, в своем учете покупатель сделал проводку:

У продавца цепочка проводок при возврате от покупателя товара будет отражать исправление (сторнирование) записей, произведенных при отгрузке:

Если покупатель не обнаружил брак во время приемки, он отражает в учете поступление товара по обычной схеме:

После обнаружения брака товар возвращается поставщику.

Проводки по возврату товара у покупателя:

У продавца проводки по возврату товара от покупателя будут заключаться в сторнировании записей, связанных с реализацией.

Таким образом, при возврате не принятого на учет товара исходная продажа считается несостоявшейся, и у покупателя отсутствует обязанность по оплате товара. А если товар уже оплачен, то покупатель вправе потребовать у продавца возврата денег или оговорить условия погашения возникшего долга (например, зачесть в счет оплаты следующей поставки).

Возврат качественного товара: как отразить в учете

Возврат качественного товара происходит в рамках обычной операции купли-продажи. При этом товар реализуется по стоимости приобретения. В этой ситуации никаких сторнировочных записей не производится.

Разобраться с проводками по возврату поставщику качественного товара нам поможет пример.

ООО «Магазин № 7» получило от поставщика ООО «Технология» партию мужских костюмов. Однако впоследствии выяснилось, что костюмы были отгружены не того размерного диапазона: вместо заказанных ходовых размеров M и L все костюмы оказались размером 5 XL . Костюмы «для великанов» пришлось вернуть поставщику ─ спрос на них отсутствовал.

В учете ООО «Магазин № 7» были сделаны следующие проводки:

В учете поставщика (ООО «Технология») будет также два блока проводок:

• реализация костюмов покупателю;
• поступление возвращенных костюмов от покупателя (в рамках обратной реализации).

Какие документы нужны для оформления возврата, рассказываем в этой публикации .

Итоги

Возврат товара покупателем всегда сопровождается записями на счетах бухгалтерского учета. Если товар бракованный, проводки по возврату товара покупателя будут отражать забалансовый учет товара, пока его не заберет поставщик. Право собственности на бракованный товар в этом случае к покупателю не переходит, но сохранность его закон требует обеспечить. Если покупатель успел оприходовать бракованный товар, то обеим сторонам сделки нужно произвести сторнировочные записи.

Если покупатель возвращает качественный товар, проводки по возврату поставщику товаров отражают операцию обратной реализации.

В письме Минфина РФ от 19.03.2013 № 03-07-15/8473 разъяснен порядок принятия к вычету НДС по товарам, возвращенным покупателями розничной торговли.

При возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей чеков физическим лицам (другим лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС), то есть без выдачи счетов-фактур, в книге покупок продавца могут регистрироваться реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров.

Пример

Покупатель приобрел 30 марта в розничном магазине предмет интерьера надлежащего качества, но который не подошел ему по габаритам. Покупатель вправе обменять такой товар в течение 14 дней с даты покупки. В связи с тем, что аналогичного товара подходящих габаритов в магазине не оказалось, покупателю вернули деньги 4 апреля. Продажная стоимость товара — 23600 руб., в т.ч. НДС — 3 600 руб.

Возврат товара проводки

Себестоимость проданного товара – 15 000 руб. Факт возврата товара подтверждают следующие документы:

— заявление от покупателя о возврате товара;

— чек ККТ, подтверждающий оплату покупателем покупки;

— товарная накладная на возврат товара (в 2-х экземплярах);

— расходный кассовый ордер с указанием суммы покупки (23 600 руб.) и суммы НДС (3 600 руб.).

В магазине ведется количественно-суммовой учет товаров по покупным ценам. В бухгалтерском учете магазина сделаны проводки:

Дебет 41-2 Кредит 76 – 15 000 руб. – оприходован товар, возвращенный покупателем;

Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 76 – 3 600 руб. – налоговый вычет по НДС по возвращенному товару;

Дебет 76 Кредит 90-1 – (5 000) руб. – «красное сторно» торговой наценки по возвращенному товару;

Дебет 76 Кредит 50-1 – 23 600 руб. – возвращены денежные средства покупателю из центральной кассы магазина;

Дебет 90-2 Кредит 90-1 – (15 000) руб. – «красное сторно» реализации в части себестоимости товара»;

Дебет 90-3 Кредит 90-1 – (3 600) руб. – «красное сторно» реализации в части исчисленного НДС.

В книге покупок магазина 04.04.2013 зарегистрирован расходный кассовый ордер на сумму 23 600 руб., в т.ч. НДС 3 600 руб.

*конец примера*

как оформить возврат товара поставщику,. каким документом и какие проводки должны быть в БУ

Оформляете накладную и сч/фактуру(если требуется и выдаете по системе налогообложения) на возвращаемый товар на основании акта на возврат подписанного поставщиком и покупателем с указанием причины возврата. Проводки будут: Дт76.02Кт41.02 (субсчет указываете какой вам необходим), Дт60.01Кт76.02, ну и соответствующие проводки по НДС если работаете с НДС.

ТН на возврат

Проводки в 1С при возврате товара от покупателя. Какими проводками отразить возврат товара от покупателя? Покупатель перечислил нашей фирме аванс, товар мы отгрузили, через неделю покупатель вернул ту часть товара, которая была с посроченной гарантией. Выписал нам накладную и счет-фактуру + письмо с просьбой вернуть часть денег. Каким документом это отразить в 1С

Согласна с предыдущим ответом, дополню — на ту часть денег, которую вам вернуть нужно делаете платежку — в назначении платежа так и пишите — возврат денег за возвращенный товар согласно письма № дата.

Татьяна, если вы работаете в 1С, вам надо только занести правильно документы….куда заносится возврат, я вам уже написала. Если уж совсем не понятно…вот вам ссылка….http://e-academy7.narod.ru/COURSES/1C.TiS/085topic.htm

Находим расходную накладную Ввести на основании — приходная накладная. Получится возвратная от клиента. ПКО либо сторнировать, потом проводить новое на остаток денег, либо делать РКО

какие проводки нужно сделать покупателю при возврате неоплаченного товара поставщику?

если товар некачественный, то покупатель не должен был его и на учет ставить, значит, и при возврате никаких проводок не будет. Если товар качественный, то возврат проводится как обратная реализация, значит, Дт 62 Кт 90.1 Дт 90.3 Кт 68 Дт60 Кт62

Я предлагаю возврат оформить как обычную реализацию. Сделав проводки: Дт41 Кт60 Поступил товар на склад от поставщика Дт19 Кт60 Выделен НДС Дт90(себест.прод.) Кт41 Отгружен товар со склада Дт62 Кт90 Зачтена выручка В этом случае поставщик и покупатель один контрагент.

Как оформить возврат товара? проводки?? Заранее спасибо.

Возврат бракованного товара поставщику.Ответ. При обнаружении брака на стадии приемки товара. такой товар на баланс покупателем не приходуется, а учитывается по дебету забалансового счета 002 \"Товарно-материальные ценности», принятые на ответственное хранение\" до момента возврата поставщику. При возврате поставщику товара, не соответствующего условиям договора купли-продажи, счет 002 кредитуется. Обнаружение брака после оприходования товара на склад. . Поставку некачественного товара следует рассматривать как ненадлежащее исполнение заключенного договора. Это означает, что при возврате бракованного товара его обратной реализации не происходит. Покупатель в этом случае сторнирует проводки, которыми был оприходован бракованный товар, и восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету, в части некачественного товара. Проводки в бухгалтерском учете Дебет 41 Кредит 60 сторнирована стоимость бракованных товаров, возвращенных поставщику; Дебет 19 Кредит 60 сторнирован НДС по бракованным товарам, возвращенным поставщику; Дебет 68 субсчет \"Расчеты по НДС\" Кредит 19 сторно НДС, ранее принятого к вычету, в части бракованного товара; Однако возврат ранее оприходованного товара в связи с несоответствием качества многие налоговые органы на местах считают его обратной реализацией. .Возврат товара от покупателя.Ответ. Все случаи возвращения продукции можно разделить на два вида: -возврат поставщику качественного товара по дополнительному соглашению; -возврат некачественного товара из-за брака, некомплекта или иных причин, предусмотренных Гражданским кодексом РФ или договором поставки. Возврат качественного товара. Когда продавец не допустил никаких нарушений условий договора поставки, право собственности на товар переходит к покупателю. Соответственно возврат товара бывшему продавцу (например, при невозможности его дальнейшей продажи) следует рассматривать как его реализацию. Проводки в бухгалтерском учете у бывшего покупателя. Дебет 62 Кредит 90 субсчет \"Выручка\" возвращен поставщику нереализованный товар; Дебет 90 субсчет \"Себестоимость продаж\" Кредит 41 списана фактическая себестоимость возвращенного товара; Дебет 90 субсчет \"Налог на добавленную стоимость\" Кредит 68 субсчет \"Расчеты по НДС\" начислен НДС; Дебет 60 Кредит 62 кредиторская задолженность по оплате товара частично погашается зачетом задолженности поставщика. Проводки в бухгалтерском учете у бывшего продавца. Дебет 41 Кредит 60 оприходован товар; Дебет 19 Кредит 60 выделен НДС; Дебет 68 субсчет \"Расчеты по НДС\" Кредит 19 НДС к возмещению. Возврат некачественного товара. Если возврат товара осуществлен в течение одного налогового периода, тогда продавец корректирует счет 90 \"Продажи\". Дебет 62, Кредит 90-1 сторнирована выручка от реализации товаров, возвращенных покупателем; Дебет 90-2, Кредит 41 сторнирована себестоимость возвращенного товара; Дебет 90-3, Кредит 68, субсчет \"Расчеты по НДС\" сторнирована сумма НДС по возвращенному товару. Если возврат товара осуществлен в календарном году, следующем за годом, в котором был получен товар, тогда в соответствии с пунктом 12 ПБУ 10/99 \"Расходы организации\" стоимость возвращаемого товара необходимо учитывать в составе прочих расходов как убыток по операциям прошлых лет, выявленный в отчетном году (на счете 91 \"Прочие доходы и расходы\"). Дебет 91 субсчет \"Прочие расходы\" Кредит 76 отражен убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году; Дебет 91 субсчет \"Прочие расходы\" Кредит 68 субсчет \"Расчеты с бюджетом\" сторнирована сумма НДС, ранее начисленная при реализации некачественного товара; Дебет 91 субсчет \"Прочие расходы\" Кредит 41 сторнирована ранее списанная себестоимость товара.

Возврат поставщику? Возврат от покупателя? вы возвращаете? или вам взвращают? Надлежащего качества или нет? Оптовая торговля или розница? Оплаченный или нет?

При возврате вам должна быть выставлена счет-фактура и накладная. 60/41 (60/10) ; 60/19

и еще требуйте акт о бракованной продукции, с пояснением причины возврата,

какими проводками отражается недостача,возврат товара

Либо на материально ответственное лицо, либо на затраты.

Дт. 201, 28 или от куда был отгружен товар на Кт 361, или елси поставщик 631, 685, 633 и т.д. возврат товара, Дт 6482 на 631, 361 возврат НДС, и естествено Валивий расходи корректируешь на общую суму без ндс.

Дт 73/2 Кт94 -недостача, виновное лицо установлено
если не установлено: Дт 26 Кт94

Что за бред написала Юлия Скромная….Сч. 94 — \"Недосдачи и потери от порчи ценностей\". С Андреем Юзвовым тоже не соглашусь. Вот смотри: Допустим, что в результате обнаруженна недосдача: Д 94 (Недосдача) К 41 (товары) (10-материалы) Сумма Далее восстанавливается сумма НДС, приходящаяся на сумму недосдачи (если он в этому времени был принят к вычету при приобретении материалов): Д 94 К 68/2 Сумма (отдаём назад бюджету) Далее, если виноват наш сотрудник: Д 73/2 К 94 Сумма Далее он вносит сумму в кассу: Д 50 или 70 (вычет из з/п) К 73/2 Сумма Кредитуя счет 73/2 мы снимаем с него долг. Удачи в бух. учете. Если есть вопросы спрашивай. Я профи в этом деле.

Добрый день. Подскажите проводки по возврату неоплаченного товара. Подскажите проводки по возврату товара.

Учет возврата покупателем товаров в розничной торговле

Ранее товар был оприходован от поставщика Дт 41/19 Кт 60. Возвращается в связи с неоплатой. Спасибо.

В случае, когда покупатель возвращает товар, возникает обратная реализация (ст. 39 НК РФ). Такая операция облагается НДС (ст. 146 НК РФ). Это означает, что при возврате товара покупатель должен начислить НДС и выписать счет-фактуру для Вашей организации. Вместе с товаром продавец (Ваша организация), поскольку теперь является покупателем, получает счет-фактуру, накладную. Соответственно, когда продавец возвращает товар поставщику, также возникает обратная реализация, и продавец (Ваша организация) начисляет НДС и выписывает счет-фактуру и накладную. Согласно п. 16 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.200 г. № 914 в книге продаж покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате на учет товаров. Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. Таким образом, Ваша организация регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выставленный покупателем в Ваш адрес при возврате товаров, а в книге продаж – счет-фактуру, выставленный Вами в адрес организации-поставщика. Проводки следующие: Дебет 41 кредит 60 принят на учет товар, полученный от поставщика Дебет 19 кредит 60 отражен НДС, предъявленный поставщиком Дебет 68 кредит 19 принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком Дебет 62 кредит 90.1 отражена выручка от реализации товара покупателю Дебет 90.2 кредит41 отражена в расходах себестоимость товара Дебет 90.3 кредит 68 начислен НДС Дебет 41 кредит 60 оприходован товар, возвращенный покупателем Дебет 19 кредит 60 отражен НДС Дебет 68 кредит 19 НДС принят к вычету Дебет 60 кредит 51 Перечислены денежные средства за возвращенный товар покупателю Дебет 62 Кредит 90.1 возвращен товар поставщику Дебет 90.2 кредит 41 списана себестоимость товара Дебет 90.3 кредит 68 уплачен НДС Дебет 51 кредит 62 получены денежные средства от поставщика

Возврат от покупателя —————————————————————————————————————————————————————————————————————————- 1. Возврат: себестоимость: 23 000,00, Кол-во: 1.000 Дебет: 1310 Кредит: 7410 2. Возврат: доход от реализации: 20 353,98, Валюта: KZT, Курс: 1, Вал. сумма: 20 353,98 Дебет: 6020 Кредит: 1210 3. Возврат: сумма НДС: 2 646,02, Валюта: KZT, Курс: 1, Вал. сумма: 2 646,02 Дебет: 3130 Кредит: 1210 4. Возврат:Оборот по реализации: 23 000,00, Кол-во: 1.000 Дебет: Кредит: ОР —————————————————————————————————————————————————————————————————————————- Сумма операции: 23 000,00

Что делать бухгалтеру при возврате товара от покупателя: проводки

Причины возврата

Прежде чем перейти к проводкам, уточним, что заказчик вправе вернуть приобретенную продукцию в ряде случаев:

• исполнитель поставил некачественную или бракованную продукцию;
• количество поставленного не совпадает с договорной документацией;
• документы по сдаче-приемке оформлены с ошибками либо вовсе не предоставлены покупателю;
• нарушен ассортиментный ряд заказа;
• отгруженные продукты упакованы не соответствующим образом;
• покупателем возвращаются нереализованные остатки товара и прочее.

Во всех вышеуказанных случаях оформляется возврат товара поставщику, проводки составляются как бухгалтером потребителя, так и ответственным специалистом продавца.

Возврат товара — бухгалтерские проводки

Приобретателю необходимо вернуть качественную продукцию. Если заказчик по какой-либо причине решил вернуть продавцу товарную партию нормального качества, то такая операция будет закрываться как реализация товара у потребителя и прием на учет у поставщика. Чтобы оформить возврат товара, проводки следующие:

1. Покупатель:
2. Дт 60 Кт 90.1 — выручка от реализации — сдачи качественной продукции поставщику;
3. Дт 90.2 Кт 41 — списание себестоимости;
4. Дт 90.3 Кт 68 — начисление НДС;
5. Дт 51 Кт 60 — возвращение денежных средств заказчику на расчетный счет.
6. Поставщик:
7. Дт 41 Кт 62 — приход возвращенных продуктов нормального качества;
8. Дт 19 Кт 62 — учет НДС, который указал заказчик при сдаче продукции;
9. Дт 62 Кт 51 — перевод денежных средств на счет заказчика.

Возврат поставщику (проводки в бухучете) некачественных продуктов. В том случае, если осуществляется возвращение бракованной продукции, то механизм закрытия операции будет зависеть от того, принял ли покупатель поставку на учет или нет.

Если приобретатель отразил в бухучете данную товарную партию, то некачественные продукты принимаются на ответственное хранение и записываются на забалансе по счету 002 (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000).

Если же брак был поставлен потребителем на учет, то он должен отражаться в бухгалтерском учете по общим правилам.

Как записывается возврат покупателю, проводки в зависимости от ситуации, приведены в таблице:

НДС при возврате от покупателя

На торговых предприятиях часто случается, что товар перемещается в обратном направлении - от покупателя к продавцу. Самая большая неприятность в подобных ситуациях - возмещение НДС. Ситуацию усложняет то обстоятельство, что данный вопрос недостаточно точно определен в законодательстве.

В Гражданском кодексе установлено, что оптовый покупатель может вернуть продукцию, если:

• оформлены неверно или не получены необходимые сопроводительные документы;
• объем товара не соответствует указанному в договоре поставки;
• ассортимент не соответствует обозначенному в договоре;
• товар некачественный;
• продукция упакована ненадлежащим образом.

В конкретном договоре могут быть обозначены также дополнительные условия, при которых покупатель имеет право вернуть продукцию поставщику. В розничной торговле покупатели возвращают как некачественный, так и качественный товар (по различным причинам).

Возврат от покупателя - НДС в розничной торговле

В розничной торговле способ учета возврата зависит от того, как учитывается товар: по закупочной или по продажной стоимости, и когда он возвращается: в день покупки или позже. Если покупатель возвращает приобретенную продукцию в день покупки, то никакое отражение в бухгалтерском учете вообще не требуется - просто возвращаются деньги из кассы.

Если товар возвращается позже, способ учета зависит от учетной политики на торговом предприятии. Если товар учитывается по закупочной стоимости, то продажа отражается:

• Д 50, К 90-1 (на сумму с НДС);
• Д 90-2, К41 (списание себестоимости).

Возврат отображается в учете следующим образом:

• Д 41,К 76 (себестоимость);
• Д 76, К50 (полная стоимость);
• Д 76, К 90-1 (полная стоимость со знаком минус);
• Д 90-2, Кредит 76 (себестоимость со знаком минус).

Если учет ведется на основе продажной стоимости продукции, то при продаже необходимо произвести следующие записи:

• Д 50, К 90-1 (на общую стоимость);
• Д 90-2, К41 (на себестоимость);
• Д90-2, К42 (со знаком минус) - на торговую наценку.

При возврате нужно произвести следующие проводки:

• Д 41, К76 (на общую сумму);
• Д76, К50 (на общую сумму);
• Д90-2, К90-1 (со знаком минус);
• Д 90-2, К42 (восстановление торговой наценки).

Порядок вычета НДС при возврате разъясняется в письме Минфина № 03-07-15/8473 от 19.03.2013: выписывается кассовый расходный ордер, к которому крепится документ, подтверждающий возврат (заявление от покупателя или накладная).

Налоговые сложности при возврате товара

В бухучете эта операция отражается следующим образом:Д68-3, К90-3 (НДС, принятый к вычету).

Возврат от покупателя - НДС при оптовой торговле

При торговле оптом для отображения возврата используется метод отмены продажи:

• Д90.2, К41 (на себестоимость);
• Д 62, К90.1 (общая сумма выручки);
• Д90.3, К68 (начисленный от продажи НДС);
• Д51, 552 (оплата);
• Д62, К76 (принятие претензии);
• Д62, К90.1 (выручка со знаком минус);
• Д90.3, К68 (НДС со знаком минус);
• Д90.2, К41 (себестоимость со знаком минус);
• Д76, К51 (возврат денег покупателю).

На счете 76 отражается задолженность поставщика перед покупателем, то есть, покупатель превратился в кредитора. Если оплаты не было, то счет 76 не нужен. В этом случае НДС просто вычитается, так как заносится на счет со знаком минус.

Часто случаются ситуации, когда товар предоставляется на реализацию. Это значит, что в договоре указывается дата, когда непроданный товар будет возвращен поставщику. В подобных ситуациях оформляется не возврат, а покупка, то есть, покупатель выступает в роли продавца, продавец - в роли покупателя. В этом случае поставщик, который превратился в покупателя, возврат оформляет следующим образом:

• Д62, К90.1 (выручка от начальной поставки);
• Д90.3, К68 (начисленный от поставки НДС);
• Д90.2, К41 (себестоимость);
• Д41, К60 (общая стоимость продукции);
• Д68, К19 (НДС, определенное для вычета);
• Д60, К62 (взаимозачет).

Вычесть НДС необходимо в том налоговом периоде, в котором товар вернулся, причем уточненная декларация не требуется.

Организация является оптовым продавцом товара. Покупатель, применяющий общую возвращает организации товар, поставленный с нарушением условия договора об ассортименте, но надлежащего качества. На основании каких документов отражается в бухгалтерском учете продавца возврат товара от покупателя? Какие бухгалтерские проводки необходимо сформировать в учете продавца? Как данная операция отражается в налоговом учете продавца в части уплаты и НДС?

По одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Если иное не предусмотрено правилами ГК РФ, положения, предусмотренные параграфом 1 главы 30 "Купля-продажа" , применяются и к товаров (п.п. 1 и 5 ст. 454 ГК РФ ).

Согласно п. 1 ст. 467 ГК РФ , если по договору передаче подлежат товары в определенном соотношении по видам, моделям, размерам, цветам или иным признакам (ассортимент), продавец обязан передать покупателю товары в ассортименте, согласованном сторонами.
Поставка товара не предусмотренной договором марки (модели) является нарушением условия об ассортименте.

На основании п.п. 1 и 2 ст. 468 ГК РФ при передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены - потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

Если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору:

• принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров;
• отказаться от всех переданных товаров;
• потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором;
• принять все переданные товары.

Налог на прибыль

Прежде всего, отметим, что возврат товара не может рассматриваться как его обратная реализация при неисполнении (ненадлежащем исполнении) поставщиком условий договора. Главой 30 "Купля-продажа " ГК РФ определены причины, по которым товар может быть возвращен покупателем. Одной из таких причин является передача товаров с нарушением условия об ассортименте. В этом случае предпосылкой для возврата товара продавцу является неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора купли-продажи одной из его сторон, то есть это рассматривается как односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств. Это свидетельствует о том, что реализация товара не состоялась. Право собственности на товар от продавца к покупателю не переходит и поэтому возврат товара не может квалифицироваться как его обратная реализация.

Относительно порядка налогового учета при возврате товара были представлены разъяснения в ряде писем (письма от 16.06.2011 N 03-03-06/1/351, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378). Разъяснения, данные в указанных письмах, в основном касаются ситуации, когда товар возвращается в следующих отчетных (налоговых) периодах.

Так, указывают, что расторжение договора поставки следует рассматривать как операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы поставщика необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным. Для этого налогоплательщик (продавец) отражает в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошел односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ . Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ ). Товар, возвращенный покупателем, принимается к учету поставщика по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации.

Если же отгрузка товара и его возврат имели место в одном и том же отчетном периоде, по нашему мнению, целесообразно провести корректировку в текущем отчетном периоде. Для этого в налоговом учете организации нужно уменьшить сумму доходов от реализации товаров, а также сумму расходов на величину списанной при реализации стоимости товара.

Если в дальнейшем возвращенный товар будет реализован продавцом новому покупателю, то у него возникает новый оборот по его реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

НДС

В результате расторжения договора с покупателем в части товара, поставленного с нарушением ассортимента, у организации возникает сумма переплаты в бюджет НДС с операции первоначальной реализации.

На основании п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия срока) продавцу или отказа от них. Вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ ).

При этом, как указано в п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты предусмотренные ст. 171 НК РФ , производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет этих товаров.

Порядок применения НДС при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателями, являющимися плательщиками НДС, приведен в п. 1 письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 (далее - Письмо N 03-07-15/29). Отметим, что Президиум ВАС РФ в решении от 30.09.2008 N 11461/08 "О корректировке налоговой базы по НДС в случае возврата товаров " признал Письмо N 03-07-15/29 по оформления счетов-фактур в случае возврата продавцу товара покупателем соответствующим НК РФ. Кроме того, данные указания были доведены до сведения и использования в работе письмом от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@.

Согласно п. 1 Письма N 03-07-15/29 покупатель при отгрузке возвращаемых некачественных товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр зарегистрировать в книге продаж.

Однако в недавнем письме от 26.03.2012 N 03-07-15/29 Минфин России сообщил, что в связи с принятием постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при по налогу на добавленную стоимость " (далее - Постановление N 1137) письмо от 07.03.2007 N 03-07-15/29, направленное в адрес ФНС России, о порядке применения налога на добавленную стоимость а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров не применяется.

При этом обращаем внимание, что Постановление N 1137 не изменяет порядок действия сторон при возврате покупателем товаров, принятых на учет.

Регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные), в частности, при возврате принятых на учет товаров (п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС , утвержденных Постановлением N 1137). Полученный от покупателя при возврате поставленного им на учет товара регистрируется продавцом в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, и является основанием для налогового вычета НДС у поставщика (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137).

Обращаем внимание, что факт выставления счета-фактуры не свидетельствует об отражении "обратной" реализации в учете покупателя, а просто реализует механизм применения п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ продавцом (смотрите также решение ВАС РФ от 30.09.2008 N 11461/08).

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.

Минфин России в письмах от 02.03.2012 N 03-07-09/17 и от 27.02.2012 N 03-07-09/11 высказал позицию о том, что продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном Постановлением N 1137, только в отношении возврата товаров, не принятых на учет покупателем.

Поскольку при возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем, то в данном случае продавцом корректировочные счета-фактуры не выставляются (письмо Минфина России от 20.02.2012 N 03-07-09/08).

Таким образом, при возврате покупателем товаров у организации-продавца не возникает необходимость внесения уточнений в по НДС за налоговый период, в котором возвращенные товары были отгружены покупателю. При этом сумма НДС по возвращенному товару предъявляется к вычету в налоговой декларации за тот налоговый период, в котором отражены в учете операции по корректировке в связи с возвратом товаров.

Бухгалтерский учет

В случае если покупатель возвращает товар в том же отчетном периоде, в котором он реализован, возврат товара отражается сторнировочными записями по счетам, на которых ранее были отражены операции по его реализации:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет 90-1 "Выручка"
- сторно в размере договорной стоимости возвращенного товара;

Дебет 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", Кредит 41
- сторно на сумму фактической себестоимости возвращенного товара.

Если продавцом производится возврат полученного от покупателя аванса:

Дебет 62 Кредиту 51
- возвращен аванс покупателю.

Если возврат товара происходит в году, следующем за годом реализации, то здесь необходимо учитывать следующее. В настоящее время порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет регламентируется ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010).

В силу п. 2 ПБУ 22/2010 не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Допустим, отгрузив товар, организация отразила в бухгалтерском учете выручку от реализации. Не располагая в тот момент данными о несоответствии ассортимента поставленного товара договорным условиям, организация правомерно признала доход в полной сумме.

В данном случае полагаем, что факты хозяйственной деятельности, которые ранее были неизвестны организации, подлежат отражению в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке в том месяце, когда данная информация стала доступна (п. 5 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее Закон N 129-ФЗ)). На основании п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, уменьшение выручки в результате возврата товара будет отражено как убыток, выявленный в отчетном году (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организаций"). При этом исправления и (или) уточнения в бухгалтерскую отчетность прошлого года не вносятся.

Бухгалтерские записи операции по возврату товара, реализованного в прошлом отчетном периоде (году) будут следующими:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 62
- отражен возврат товаров, реализованных в предыдущем календарном году, как прочие расходы отчетного периода;

Дебет 41 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- восстановлена ранее списанная себестоимость товара, возвращенного покупателем;

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- принят к вычету НДС при возврате товара, реализованного в прошлом году;

Дебет 62 Кредит 76
- отражена задолженность перед покупателем по возврату уплаченной за товар суммы;

Дебет 76 Кредит 51
- сумма, уплаченная за товар, возвращена покупателю.

Документы при возврате товара

При отказе покупателем от товара, не соответствующего ассортименту, и возврате этого товара продавцу оформляются следующие документы:

• акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ (форма N ТОРГ-2). По нашему мнению, стороны вправе также составить акт в произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов первичного документа (ст. 9 Закона N 129-ФЗ).
• претензия поставщику о невыполнении соответствующих условий договора по данному товару (указывается номер и дата договора поставки, данные товара: ассортимент, количество, цена и т.п., номер и дата акта, требования покупателя);
• товарная накладная по форме N ТОРГ-12, в которой указывается "возврат по акту... N_ от_" и приводятся реквизиты накладной, по которой товар изначально был получен. В ТОРГ-12 указывается покупная стоимость возвращаемого товара;
• счет-фактура.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Наверное, не существует такой торговой организации, которой хоть раз не пришлось бы столкнуться с ситуацией, когда покупатель возвращает проданный товар. Причины для этого могут быть различными, но наиболее распространенной из них является возврат некачественной продукции, некомплектного товара или товара не соответствующего ассортимента.

При каких условиях покупатель может осуществить возврат товара? Каков порядок отражения в бухгалтерском учете и особенности налогообложения хозяйственной операции по возврату товара? Этим и некоторым другим вопросам посвящена настоящая статья.

Как показывает практика, при возврате товаров необходимо четко определить его причину. Возможны два варианта:

– товар возвращается из-за того, что не соответствует требованиям, прописанным в договоре (некачественный товар);

– качественный товар возвращается по причинам, не зависящим от поставщика.

Действия сторон при возврате товара

Установив причину возврата товара, покупатель должен провести анализ договора и документов, определяющих характеристики товара, составить акт осмотра товара и известить продавца о своем решении, результатом которого может быть:

– расторжение договора сторонами;

– признание договора неисполненным;

– признание договора исполненным, но требующим совершения определенных действий от поставщика по замене товара;

– признание договора исполненным в надлежащем виде, но требующим исполнения обязанностей по гарантийному ремонту.

Покупатель возвращает некачественный товар

Гражданское законодательство предусматривает несколько оснований, по которым покупатель может вернуть товар. Это случаи, когда поставленный товар не соответствует: количеству (п. 1 ст. 466 ГК РФ ); ассортименту (п. 3 ст. 468 ГК РФ ); качеству (п. 2 ст. 475 ГК РФ ); комплекту (п. 2 ст. 480 ГК РФ ); установленной таре и упаковке (п. 2 ст. 482 ГК РФ ).

Наименование и количество товара . Определение наименования и количества товаров – важная составная часть предмета договора. Если в договоре количество товара не определено, то он считается незаключенным.

В соответствии со ст. 466 ГК РФ при недопоставке товара покупатель вправе требовать передачи ему недостающего количества или расторжения договора. В случае поставки товара в большем количестве покупатель должен принять согласованное в договоре количество товара, об излишках уведомить продавца, который должен ими распорядиться. Если продавец этого не сделает, покупатель вправе принять товар или потребовать, чтобы продавец избавил его от лишних товаров. Данные правила применяются в том случае, если договором не предусмотрено иное.

Ассортимент товара . Установление договором ассортимента товаров делает данное условие существенным для регулирования отношений сторон. Передача товаров в ассортименте, который полностью не соответствует договору, дает покупателю право требовать расторжения договора и возмещения убытков (п. 1 ст. 468 ГК РФ ). При частичном несоответствии ассортимента переданных товаров покупатель вправе:

– отказаться от всех товаров;

– отказаться частично;

– потребовать замены;

– принять все товары;

– уменьшить цену.

Если покупатель не известил продавца об отказе от товара в разумный срок, то считается, что он принял его.

Качество товара . Согласно п. 1 ст. 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. Некачественный товар – ненадлежащий объект в договоре. Условие о качестве товара относится к числу обычных условий договора и устанавливается сторонами (например, по образцу, по описанию (спецификации), на основе стандарта, по предварительному осмотру). При отсутствии в договоре купли-продажи условий о качестве товара продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется (п. 2 ст. 469 ГК РФ ).

Следует отметить, что в соответствии со ст. 476 ГК РФ продавец отвечает только за недостатки товара, которые возникли до момента передачи покупателю либо по причинам, возникшим до момента его передачи покупателю. Если подтверждается факт передачи товара ненадлежащего качества по причинам, существовавшим до его передачи, то данный факт свидетельствует о том, что событие передачи надлежащего товара не произошло. Таким образом, договор не исполнен, право собственности к покупателю не перешло.

Качество товара не может оставаться неизменным, поэтому важно определить период, в течение которого оно будет достаточным для нормального пользования вещью. Кроме того, со временем качество товара может измениться настолько, что его использование станет опасным для здоровья, жизни или имущества покупателя. Эта проблема решается путем установления гарантийных сроков, сроков годности и сроков службы.

Обычно гарантийный срок начинается с момента передачи товара покупателю. Однако если покупатель не мог использовать купленный товар по обстоятельствам, зависящим от продавца (в том числе из-за обнаруженных недостатков), гарантийный срок продлевается на время действия соответствующих обстоятельств.

Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, он определяется законодательством как разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара либо в течение более длительного времени, оговоренного договором или законом. Если иное не установлено в законе или договоре купли-продажи, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, в определенные сроки (ст. 477 ГК РФ ).

Недостатки товара условно могут быть разделены на существенные и обычные (ст. 475 ГК РФ ). Существенными недостатками признаются дефекты, которые нельзя устранить или нельзя устранить без соразмерных расходов или затрат времени. Они дают право покупателю расторгнуть договор или потребовать замены товара. При обнаружении обычных недостатков покупатель не может расторгнуть договор или заменить товар. В этом случае он вправе требовать от продавца устранения недостатков в разумный срок, возмещения расходов по устранению недостатков либо уменьшения цены товара.

Комплектность товара . Несоблюдение продавцом условия о комплектностидает покупателю право потребовать:

– уменьшения цены;

– доукомплектования в разумный срок;

– замены неукомплектованного товара либо расторжения договора, если требование о доукомплектовании не выполнено.

Оформление документов при возврате некачественного товара

При возврате некачественного (не соответствующего ассортименту, некомплектного и пр.) товара покупатель выписывает в двух экземплярах накладную № ТОРГ-12 и делает в ней пометку «Возврат». Ввиду того, что перехода права собственности на товар от покупателя к продавцу не происходит, счет-фактуру выставлять не нужно. Правда, для этого должны быть оформлены документы, подтверждающие факт возврата товара, не соответствующего требованиям, установленным в договоре. К ним относятся: акт о возврате некачественного товара, оформленный в произвольной форме и подписанный либо в двухстороннем (представителями продавца и покупателя), либо в одностороннем (представителями покупателя) порядке. В последнем случае на основании акта поставщику предъявляется претензия, в которой указывается, что из-за несоответствия полученного товара установленному качеству покупатель отказывается принять товар, расторгая тем самым соглашение о его поставке. Также можно оформить и соглашение о расторжении договора.

Бухгалтерский учет операций по возврату товаров

Прежде чем рассмотреть бухгалтерские записи по возврату товара у покупателя и продавца, напомним, что по общему правилу право собственности переходит к приобретателю по договору с момента передачи вещи (ст. 223 ГК РФ ), отвечающей ряду требований, установленных как законом, так и договором.

В случае надлежащего исполнения договора обеими сторонами момент исполнения продавцом обязанности по передаче вещи (переход права собственности) обычно совпадает с моментом ее фактического вручения покупателю.

Рассмотри конкретный пример.

Пример 1.

ООО «Заря» реализовало ООО «Запад» 10 мебельных гарнитуров по цене за единицу 23 600 руб., включая НДС 18% – 3 600 руб. Себестоимость гарнитуров составила 12 000 руб. за единицу. В силу определенных обстоятельств, связанных с транспортировкой, погрузкой и хранением мебели, ее поверхность была повреждена. По условиям договора доставка и сборка входили в обязанности продавца. Дефекты мебели были выявлены лишь после доставки и установки 25 октября 2004 г., в то время как отгрузка, доставка и оплата производились 15 октября 2004 г .

Бухгалтерский учет у продавца

ООО «Заря» составит такие проводки:

Как показано в примере, прежде всего поставщик сторнирует проводки по реализации. Также на основании п. 5 ст. 171 НК РФ продавец может принять к вычету НДС, ранее выставленный покупателю (разумеется, при возврате последнему денежных средств). Возникает вопрос: на основании какого счета-фактуры можно это сделать? Из-за того, что данный вопрос не урегулирован на законодательном уровне, имеются два варианта его решения:

– на стоимость возвращенных товаров внести запись в книгу покупок на основании исправительного счета-фактуры, выписанного продавцом самостоятельно;

– сделать корректировку в книге продаж на основании счета-фактуры, выставленного продавцом покупателю, а также возвратной накладной.

Бухгалтерский учет у покупателя

ООО «Запад» сделает следующие бухгалтерские записи:

Возврат качественного товара

Совершенно другая ситуация возникает в момент возврата товара вследствие его невостребованности (отсутствия покупательского спроса) при условии надлежащего исполнения продавцом своих обязательств по договору перед покупателем. Право собственности на товары считается в этом случае перешедшим к покупателю.

Возврат товаров поставщику будет обозначать новый переход права собственности, но уже от бывшего покупателя к бывшему продавцу, значит, в учете возврат товаров (работ, услуг) необходимо оформить через счет 90 «Продажи».

Пример 2.

ООО «Заря» реализовало ООО «Запад» 10 мебельных гарнитуров по цене за единицу 23 600 руб., включая НДС 18% – 3 600 руб. Себестоимость гарнитуров составила 12 000 руб. за единицу. В связи с изменением структуры потребительского спроса ООО «Запад» не смогло перепродать мебельные гарнитуры на более выгодных условиях и обратилось к ООО «Заря» с просьбой о возможном возврате на прежних условиях реализации. Реализация произошла 5 октября, возврат – 19 октября 2004 г. Заключенным ранее договором между ООО «Заря» и ООО «Запад» предусматривался срок возврата реализованного товара, равный двум неделям.

Право собственности перешло к покупателю. Покупатель не смог реализовать товар, по условиям договора он может вернуть его, а продавец – принять и оплатить.

Бухгалтерский учет у продавца (в дальнейшем он становится покупателем)

ООО «Заря» сделает следующие бухгалтерские записи:

Бухгалтерский учет у покупателя (в дальнейшем он становится продавцом)

ООО «Запад» составит такие проводки:

Оформление документов при возврате качественного товара

Возвращая товар, покупатель должен выписать те документы, которыми оформляется купля-продажа: накладную (ф. № ТОРГ-12 ), товарно-транспортную накладную (при необходимости) и счет-фактуру (если покупатель является плательщиком НДС).

Следует заметить, если одна из сторон плательщиком НДС не является, то возникают определенные неблагоприятные налоговые последствия. Остановимся на них подробнее.

Покупатель на «упрощенке»

Возврат качественного товара

В этом случае изначальный продавец товаров теряет право на вычет НДС. Дело в том что, реализовав товар, он уплатил налог в бюджет (либо должен уплатить по окончании налогового периода или после зачета взаимных требований – п. 2 ст. 167 НК РФ ). Получая товары обратно, он не может принять этот НДС к вычету из-за отсутствия счета-фактуры (покупатель-«упрощенец» не должен начислять налог как неплательщик НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ ), соответственно, и счет-фактуру выставлять он не обязан). Скорее всего, чтобы сохранить хорошие отношения со своим контрагентом, организация, будучи на «упрощенке», отступит от правил и выделит сумму НДС отдельной строкой в отгрузочных документах, а потом выдаст счет-фактуру. Но в этом случае ей придется заплатить налог в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ ), и уплаченную сумму налога она не сможет учесть при расчете единого налога (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ). В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие «упрощенку», не признаются плательщиками НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ). Следовательно, для них этот налог не установлен законодательством о налогах и сборах, поэтому при исчислении единого налога уплаченная сумма НДС не учитывается.

Однако обе организации могут избежать уплаты НДС вообще. Для этого можно уйти от факта первоначальной реализации возвращаемых товаров. Продавцу и покупателю достаточно заключить дополнительное соглашение к договору купли-продажи, согласно которому можно изменить количество проданных покупателю товаров и предусмотреть возврат излишков. В результате по договору покупатель купил, к примеру, не 100 единиц товара, а только 70, и собственником 30 единиц нереализованного товара с момента заключения дополнительного соглашения снова будет продавец. Как следствие, возврат этого товара не будет признан реализацией.

Этот же вариант ухода от реализации целесообразно применить и в той ситуации, если организация, находящаяся на «упрощенке», является продавцом, а предприятие, применяющее обычную систему налогообложения, – покупателем. Иначе последний, заплатив за товары определенную денежную сумму без НДС и не воспользовавшись вычетом, продавать их назад будет уже с НДС, который придется заплатить в бюджет.

Возврат некачественного товара

Если при возврате некачественного или некомплектного товара одна из сторон применяет УСНО, то необходимо учитывать следующее.

Начнем с ситуации, когда на упрощенной системе работает продавец . При возврате покупателем некачественного (некомплектного) товара он должен уменьшить сумму своих доходов на его стоимость. Отразить это в Книге учета доходов и расходов , на наш взгляд, организация может, сделав сторнировочную запись по графе «Доходы». Уменьшить доходы, учитываемые при расчете единого налога, предприятие вправе только в том случае, если была получена оплата от покупателя. К сведению: Решением ВАС РФ от 08.09.04 № 9352/04 признаннедействующим Приказ МНС РФ от 26.03.03 № БГ-3-22/135 , согласно которому в Книгу учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций были внесены изменения. В частности, налогоплательщиков, применяющих УСНО, обязали отражать не только показатели деятельности, необходимые для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, но и вести учет показателей, не влияющих на расчет налога. Таким образом, теперь организации, применяющие упрощенную систему налогообложения по методу «доходы минус расходы», не должны вести учет доходов и расходов, которые не влияют на исчисление налоговой базы по единому налогу .

Если покупатель, применяющий УСНО , находящийся на «упрощенке», рассчитался за товар, то, на наш взгляд, возврат товара он может отразить в книге учета доходов и расходов сторнировочной записью по графе «Расходы».