Как в бухгалтерском и налоговом учете покупателя отразить данные расходы (таможенный сбор, пошлину и НДС)? По импортному контракту поступила бракованная продукция: учет и налогообложение При получении обратно оплаченного товара аванс появляется не всегда

Чтобы вычислить налог, эксперты советуют отделять долю выручки с экспорта от общего дохода фирмы. Раздельный учет упрощает проведение манипуляции. Следует помнить, что унифицированного метода ведения раздельного учета не существует. Компания должна самостоятельно разработать подходящий способ. Эксперты советуют принимать во внимание специализацию компании. Восстановление по основным средствам НДС может быть восстановлено по основным средствам. Пример такой учетной политики можно найти в арбитражной практике. Восстановление суммы НДС происходит в той пропорции, в которой они используются в операциях по реализации товаров. При этом доля участия ОС для восстановления налога определяется пропорционально стоимости товаров, отгруженных на экспорт по итогам месяца. Детали возврата Чтобы разобраться с деталями возврата, нужно ознакомиться с примером.

Какие документы на возврат должен предоставить покупатель кроме торг-12 и cmr?

А если по итогам раздела 6 налог предъявляется к возмещению, то надо заполнить строку 170 раздела 6. *** Отметим, что в ранее действовавшей форме НДС-декларации не было предусмотрено отдельных строк для отражения возврата экспортированных товаров и корректировки их цены. Так что было непонятно, как эти операции должны показываться.
Теперь разделы 4 и 6 стали удобнее для экспортеров. Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»: 2018 г.

1. Паспорт сделки: Закон сильнее валютной Инструкции, № 9
2. Можно ли выбрать ставку НДС при экспорте товаров в ЕАЭС, № 5
3. Экспортные НДС-новости, № 2
4. Паспорт сделки отменен, валютный контроль остался, № 1

Возврат экспортированного товара

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса “В случае если возвращенные иностранным покупателем товары будут использоваться российским продавцом в операциях, облагаемых НДС, то он вправе заявить в разделе 3 декларации по НДС вычеты налога, предъявленного ему продавцами таких товаров. Разумеется, при выполнении иных условий для вычета, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ: при наличии первичных документов на товар, счетов-фактур и при условии принятия товаров к учету”.

Как видим, входной НДС по возвращенным экспортированным товарам можно учесть в составе обычных НДС-вычетов в разделе 3 НДС-декларации за тот же квартал, в котором они восстановлены. Однако следите за тем, чтобы НДС-вычеты были заявлены в пределах трехлетнего срокап.
1.1 ст. 172 НК РФ; пп. 27, 28 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Налоговые последствия возврата экспортного товара по причине брака

Действие выполняется в последний день квартала. Однако право на повторный вычет экспортер не получает. Согласно новым правилам, вычет теперь предоставляется только 1 раз – в момент покупки или создания товара.

Внимание

Все упоминания о том, что подобная возможность присутствовала ранее, были исключены из действующего законодательства. Это привело к тому, что вычет НДС при экспорте и аналогичный возврат, право на который возникает при совершении сделок внутри страны, перестали иметь различия.

Теперь компаниям не нужно вести раздельный учет налога. Помимо корректив, затронувших вычет, произошли и другие изменения.

Так, компании, которые экспортируют продукцию в страны, входящие в состав Евразийского экономического союза, обязаны указывать в счете-фактуре код вида товара. Манипуляция должна осуществляться в соответствии с единой Товарной номенклатурой Евразийского экономического союза.

Возврат бракованного экспортного товара - это импорт?

Если возникает вопрос, какой код нужно указать, необходимо обратиться к этому документу. До того, как были приняты поправки, при манипуляциях, освобожденных от НДС, составление счета-фактуры не требовалось.

Важно

Однако теперь из правила существуют исключения. Оформить счет-фактуру и внести запись в книгу продаж придется компаниям, продукция которых будет реализовываться на территорию государств, состоящих в Евразийском экономическом союзе. Система возмещения экспортного НДС Особый порядок Если компания собрала определенный перечень документации, продажа продукции, которая была вывезена в таможенной процедуре экспорта, облагается НДС по ставке 0%.

Ндс при возврате экспортного брака

Письмо ФНС России от 11.08.2014 г. № ГД-4-3/15780 17.09.2014«КонсультантПлюс» Автор: Кузнецов П.А. Комментарий: ФНС России рассмотрела ситуацию корректировки экспортером налоговых обязательств по НДС в связи с возвратом по причине брака товаров, вывозившихся за рубеж.
При этом возвращенный товар планируется реализовать в России. Соответствующее разъяснение содержится в п. 2 Письма ФНС России от 11.08.2014 N ГД-4-3/15780.

Ведомство указывает, что в данной ситуации налогоплательщику следует изменить величину налоговой базы по операциям реализации товаров, применительно к которым ранее была подтверждена обоснованность применения нулевой ставки НДС. Одновременно экспортер должен откорректировать (восстановить) размер налоговых вычетов в отношении возвращенного товара.

Возврат экспортного ндс

Если же вы хотите впоследствии экспортировать товар, к примеру, другому покупателю, то вычет НДС лучше отложить (право на него появится после возникновения налоговой базы по экспортной отгрузке). СИТУАЦИЯ 2. Вернулся товар «с неподтвержденного экспорта» Если в течение 180 дней вы не собрали документы, необходимые для подтверждения экспорта, то надо было исчислить НДС с экспортной отгрузки, заполнив раздел 6 декларации за квартал отгрузки товара на экспорт. В нем же можно было принять к вычету входной налог. Если экспортированный товар возвращается, то надо уменьшить налоговую базу и восстановить ранее заявленные вычеты. Для этого предусмотрены строки 070-100 раздела 6 НДС-декларации. Заполнять его надо в декларации за тот период, в котором признан возврат товара или отказ покупателя от негоп. 43.7 Порядка.

Главные нюансы ндс при экспорте

Их вывоз облагается по ставке в 20%. 5% - ограничение Сегодня существует особый порядок действий, применяемых в налоговом периоде, в котором общая сумма расходов, связанных с операциями, облагаемыми по ставке 0%, составила менее 5% от расходов, которые компания понесла на манипуляции по реализации продукции. В подобной ситуации НДС по косвенным расходам в части суммы налога, объединяется с суммой отчислений в пользу государства, взимаемых по косвенным расходам.

Итоговое количество уплаченных денежных средств может быть предъявлено к вычету. Манипуляция осуществляется в стандартном порядке. Раздельный учёт сумм Специалисты, осуществляющие бухгалтерский учёт, нередко интересуются, как учитывать НДС, если компания занимается не только экспортом товаров, но и осуществляет деятельность внутри страны.

Как подтвердить экспорт при реимпорте и вернуть экспортный товар?

Как возместить ндс при экспорте Завышение стоимости Чтобы оформить возврат НДС при экспорте автомобиля из России, используется схема завышения стоимости. Чем выше будет указана цена в документах, тем больше будет составлять НДС, подлежащий возмещению.

При этом есть одно обязательное условие - валютная выручка должна поступить именно на счет экспортера. В этом случае появится дополнительная статья расходов.

Придется обязательно заплатить процент от валютной выручки государству. Вот так осуществляется возврат НДС при экспорте авто из России.

Экспорт интеллектуальной собственности Экспорт работ декларированию не подлежит. Исключение составляют случаи, когда необходимо вернуть перечисленный аванс от покупателя. Каков порядок учета и возмещения ндс при экспорте? Напомним, что с максимально полной информацией по необходимым подтверждающим документам для экспорта вы сможете ознакомиться в ст.

Изменения в «экспортном» ндс с 1 января 2018 года

Корректировка сумм налога, ранее исчисленных по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации 130 Эти суммы будут учтены при формировании итоговых показателей раздела 6 декларации Сумма, на которую корректируется налоговая база при уменьшении цены реализованных товаров (работ, услуг) 140 Корректировка сумм налога, ранее исчисленных по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации 150 Эти суммы будут учтены при формировании итоговых показателей раздела 6 декларации Возврат экспортированных товаров Если зарубежный покупатель возвращает товар, придется отражать такой возврат в разделе 4 или разделе 6 - в зависимости от того, успели вы подтвердить право на нулевую ставку НДС или нет. СИТУАЦИЯ 1.

Начисление НДС при экспорте – сложная процедура. Компании, вывозящие продукцию, могут рассчитывать на ставку 0%, однако она начисляется только в определенных ситуациях. Кроме того, государство готово вернуть часть денежных средств.

Для этого у компании, производящей товары на экспорт, имеется право на вычет. НДС начисляется строго в соответствии с действующим законодательством. Чтобы знать, как будет проходить процедура, необходимо изучить положения действующих нормативно-правовых актов. Особое внимание следует уделить Налоговому Кодексу РФ. Анализ действующего законодательства и учет всех нюансов – сложная процедура. Чтобы упростить ее осуществление, эксперты рекомендуют начать выяснение нюансов, касающихся начисления НДС, с изучения актуальной информации по теме. Основные понятия Законные нормативы НДС при экспорте начисляется в четком соответствии с действующим законодательством.

В практике очень часто случаются такие ситуации, когда брак купленного товара обнаруживается уже после поставки его на склад предприятия покупателя. Что делать в такой ситуации и как совершить возврат товара с браком обратно поставщику, обнаружив дефекты спустя больше года после поставки, если еще и поставщик является иностранным? Разберем все нюансы в статье ниже.

Конвекция Организаций Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров, которая была заключена в Вене 14 апреля 1980 года (по тексту - Конвенция), регулирует все вопросы относительно выполнения всех условий договоров купли-продажи товаров на международном уровне.

Согласно статье 35 Конвенции поставщик обязан поставить товар, соответствующий по требованиям качеству, количеству и описанной характеристике в договоре и запакован или расфасован таким образом, как прописано в договоре. Случаи, когда заказанный товар не соответствует контракту, прописаны в подпунктах a-d пункта 2 указанной статьи, помимо индивидуальных ситуаций, предварительно оговоренных между сторонами сделки.

Соответственно статьи 45 и статьи 46 Конвекции в случаях, когда поставщик не выполняет какое-нибудь из заявленных обязательств со своей стороны согласно договору или Конвенции, то заказчик имеет полное право затребовать следующее: выполнение поставщиком всех обязательств, в том числе и когда товар не подходит под условия контракта; заменить товар, если отступление составляет грубое нарушение контракта либо же может затребовать от поставщика устранения этого отступления через исправление дефектов.

Помимо этого, заказчик имеет право затребовать возмещения ущерба , понесенного вследствие такой ситуации. На основании этого поставщику должно быть выдвинуто специальное требование о произведении замены товара либо же об ликвидации брака товара по договору.

Следственно, ссылаясь на суть положений Конвенции, если вышеуказанные обстоятельства наступили, заказчик вправе вернуть поставщику купленный им товар, не соответствующий указанной в договоре номенклатуре, характеристике, заявленному качеству и затребовать его замену.

Такие же нормы в результате поставки бракованного товара предусмотрены и в статье 469 и 518 Гражданского Кодекса Российской Федерации.

Для возврата товара низкого качества необходимо оформить ряд следующих документов:

• составленный в произвольной форме рекламационный акт - двухсторонний акт об обнаружении содержащийся дефектов;
• письмо претензия;
• документ, подтверждающий возврат бракованного товара, с четким указанием того, что причиной возврата является брак;
• заявление в банк, который обслуживал паспорт договора.

Реэкспорт - это процедура, которая предусмотрена Таможенным кодексом Таможенного союза (по тексту - ТК ТС) для совершения возврата товаров импортного производства с обнаруженными после отгрузки, скрытыми дефектами.

Положения статьи 297 ТК ТС гласят, что вывоз бракованного товара согласно процедуре реэкспорта возможно реализовать субъектом внешнеэкономической деятельности лишь на протяжении одного года начиная с дня, который следует за днем выхода для потребления внутри страны, соблюдая при этом определенные условия, указанных в этой статье. Вместе с тем ссылаясь на статьи 300 и 301 ТК ТС, предприятия совершают возврат сумм таможенных пошлин и налогов на ввоз, которые были уплачены ранее, согласно предъявленного заявления.

Важно! Процедура реэкспорта не может быть применена, если некачественный товар собираются вернуть спустя год.

Из-за этого вывоз должен осуществляться согласно таможенной процедуре экспорта. Процедура предусматривает вывоз за пределы таможенной территории таможенного союза забракованных товаров, и они предназначаются постоянно находиться за ее пределами. Это основывается на статье 212 ТК ТС, письме УФНС РФ по Москве от 28 октября 2009 года № 16-15/113543. При таких обстоятельствах уплаченные при импорте налоги возврату не подлежат, в отличие от процедуры реэкспорта.

Информация, содержащая в вышеуказанном письме, разъясняет, что покупатель, который является собственником купленного товара, по каким-либо причинам принял решение возвратить этот же товар поставщику, должен отразить операции по продаже товара у себя в учете, так как в случае такого возврата право собственности переходит и влечет за собой появление обязательств по оплате налогов. К тому же орган налоговой инспекции заявил, что при невозможности применения таможенного режима реэкспорта, товары должны вывозиться только путем экспорта.

Если при вывозе забракованного товара применяется таможенная процедура экспорта, то такая операция будет подлежать налогообложению по ставке 0% согласно статье 164 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Главным условием этого должно быть предоставление в органы налоговой инспекции пакета документов, указанных в статье 165 НК РФ.

Пакет документов, предоставляемый в налоговые органы с целью получения права на применение ставки налогообложения 0%:

• договор на поставку товара с иностранным контрагентом или его копия и документы подтверждающие возврат забракованного товара (акт выявления скрытых дефектов, письмо претензия, взаимное соглашение касательно возвращения товара плохого качества);
• копия таможенной декларации, заверенная органами таможни;
• копии всех документов сопровождающих товар, транспортных документов и других. Все они должны иметь отметки органов таможни.

Весь перечень подтверждающих документов необходимо подать в налоговые органы на протяжении 180 календарных дней, начиная с даты, когда товар был помещен под режим экспорта согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ.

Ранее принятый к вычету налог на добавленную стоимость по бракованному товару нужно восстановить при возврате этого же товара согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость по этому товару будет взят к вычету в дальнейшем, при определении базы налогообложения. Это установлено статьей 167 НК РФ.

При достижении договоренности между деловыми партнерами по поводу возмещения стоимости забракованного товара путем заключения обоюдного соглашения, то предприятие покупатель должно обеспечить условия для перечисления выручки в валюте на собственный счет в банке. Так сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 19 Федерального закона от 10 декабря 2003 года №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Предыдущий паспорт сделки считается закрытым при полной оплате стоимости бракованного товара.

Важно! При выявлении брака и его возвращении, также при возмещении денежных средств продавцом в полном объеме, партнерам необходимо будет оформить новый паспорт договора, поскольку согласно законодательству нельзя вносить изменения в уже закрытый паспорт.

Случаи, когда между покупателем и продавцом заключено соглашение о замене бракованного товара, не предусматривают оформление нового паспорта, все записи ведутся в старом. Это предусмотрено пунктом 5.1 инструкции 138-И. При этом не исключается возможность обращения в данной ситуации к порядку для оформления паспортов договоров при проведении внешнеэкономических операций бартера, который был утвержден МВЭС РФ, ГТК РФ, Министерством Финансов РФ 03.12.1996 г. №10-83/3225, 01-23/21497, 01-14/197.

При любых обстоятельствах, нуждающихся сделать изменения в паспорте договора или же при составлении нового паспорта, следует обращаться за консультацией в банк, который обслуживает паспорт сделки.

Нельзя оспорить тот факт, что налоговые органы признают возврат некачественного товара поставщику реализацией.

Квалифицировать возврат некачественного товара обратно поставщику для совершения налогообложения как процесс реализации нельзя (пункт 1 статьи 39 НК РФ), исходя из утверждения, что под реализацией товаров понимают передачу на платной основе (включая товарный обмен) права собственности на те или иные товары, а в предусмотренных НК РФ ситуациях и на бесплатной основе. НК РФ для своих целей признает товаром все имущество, которое или реализуется или предназначено для этого, говорится в статье 38 НК РФ.

Важно! Договор расторгается, если происходит односторонний отказ покупателя от выполнения условий контракта по купли-продажи. Об этом сказано в статье 49 Конвенции и пункте 3 статьи 450 ГК РФ. При этом не признается факт перехода права собственности на некачественный товар, включая ситуации, когда брак обнаруживался уже после оприходовании товара, ссылаясь на то, что при отказе выполнять условия договора деловые партнеры возвращаются в начальную стадию.

В итоге, в такой ситуации возвращение некачественного товара поставщику не может быть признано объектом налогообложения НДС по нулевой ставке.

В таких ситуациях, органы налоговой службы утверждают, что возвращая некачественный товар продавцу, покупатель обязывает себя к переводу в бюджет налога, который приходится на забракованный товар и раньше был принят к вычету и отражался в декларации по НДС (письмо ФНС РФ от 09.08.06 г. №ШТ-6-03-786» и письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.10.09 г. №16-15/113543).

Исходя из всего вышеперечисленного следует вывод, что на сегодняшний день нет точного и правильного пути касательно вычисления НДС при возвращении некачественного товара обратно поставщику.

Особенности налогового учета при возврате товара, купленного у иностранного поставщика

В правовом подтексте факт возврата товара поставщику считается отказом заказчика выполнять свои обязательства, указанные в договоре относительно оприходования этого товара, не смотря на то, что он уже получил заказанный товар ранее. При отказе от товара, соответственно следует правомерный отказ от осуществления оплаты за него, несмотря на то, что денежные средства фактически уже перечислены на счет поставщика. В случае не перечисления денежных средств продавцу, при возврате товара будет уменьшаться кредиторская задолженность перед ним за оплату импортного товара.

Исходя из этого, следует отметить, что отказываясь принимать некачественный товар от поставщика, договор купли-продажи признается не выполнимым со стороны покупателя. Партнеры возвращаются в начальное положение, если товар возвращается, а сам договор купли-продажи признается не выполненным. Порядок и последовательность отображения хозяйственной операции по возврату товара поставщику в бухгалтерском учете определяется именно данным фактом.

Важно! Все данные, которые содержат информацию о стоимости товара, вернувшийся поставщику из-за плохого качества, необходимо откорректировать в налоговом учете.

Стоит обратить внимание, что косвенные расходы, которые относятся к затратам на доставку товара, возвращенного поставщику, необходимо убрать из состава расходов, включаемых в налогообложение прибыли. Такие расходы признаются убытками и должны быть компенсированы поставщиком.

Точно также необходимо очистить данные налогового учета от прямых расходов, таких как: стоимость возращенного товара по договору, часть транспортных расходов.

Ссылаясь на пункт 1 статьи 54 НК РФ и пункт 1 статьи 81 НК РФ предприятию надо произвести перерасчет своих налоговых обязательств определенного периода и исправить ситуацию дополнениями и изменениями в налоговой декларации. Такую операцию следует выполнить, если прямые расходы уже были взяты для расчета налоговой базы по налогу на прибыли предприятия в отчетном налоговом периоде.

Давайте разберемся, как отображаются в бух. учете суммы НДС, которые были уплачены на таможне при импорте товаров и дальнейшем их возврате (экспорте).

Те суммы НДС, которые уплатили при прохождении заграничных товаров на таможне, ввозя их на территорию РФ, принимаются к удержанию в час взятия товаров на учет покупателем. Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ.

Удержание суммы НДС проходит в независимости от того оплатил или нет продавец импортный товар (пункт 44 Методики по применению главы 21 «НДС» НУ РФ, утвержденный приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 года №БГ-3-03/447).

Главное обоснование возможности применить налоговый вычет, соответственно пункта 2 статьи 171 НК РФ, — это признать операцию, для выполнения которой были приобретены импортные материалы, объектом налогообложения для НДС.

Список товаров, которые нельзя вернут ни при каких обстоятельствах

Не все товары подлежат возврату, некоторые из них вернуть нельзя и это подтверждается законодательством. Их также нельзя обменять. Список таких товаров представлен ниже:

• предметы личной гигиены, парфюмерия, косметические средства;
• товары текстильного, швейного и трикотажного производства;
• химия бытовая, а еще удобрения и химикаты, применяющиеся в сельском хозяйстве.;
• техника, работающая на электродвигателях или ДВС;
• сложные технически товары: бытовая техника, компьютеры, телефоны и телевизоры;
• лекарства и медикаменты;
• ювелирные украшения;
• оружие;
• растения и животные;
• печатная продукция;
• мебель и ее предметы.

Значит, когда все вышеуказанные товары в действительности соответствуют тому качеству и описанию, которое было прописано в договоре, вернуть их нет возможности. Известно, что на протяжении четырнадцати дней, без проблем возможно вернуть товар, если вдруг обнаружите какие-то дефекты или брак. По окончанию двух недель и до двухлетнего периода все равно сохраняется возможность вернуть товар, если брак невозможно устранить или товар ломается постоянно.

Помещен на ответственное хранение товар несоответствующего качества;

Предъявлена претензия поставщику в части некачественного товара (с учетом приходящейся на некачественный товар таможенной пошлины, транспортных расходов и иных расходов, связанных с приобретением этого товара).

1) Если поставщик согласен признать только стоимость бракованного товара, при условии, что в претензии отражена не только стоимость самого товара, но и расходы, которые были осуществлены Вашей организаций и учтены в первоначальной стоимости на счете , то в учете делается запись:

Некачественный товар списан на прочие расходы;

Списан бракованный товар с ответственного хранения.

2) Если же организация в претензии отразит только стоимость товара и частично таможенную пошлину, не включая в претензию иные расходы, связанные с приобретением этого товара, то в этом случае, по нашему мнению, не включенная в претензию сумма отражается в учете записями:

Списана частичная стоимость товара, не включенная в претензию;

Указанная выше сумма списана на убытки.

Утилизируя бракованный товар, в учете отражаются, по нашему мнению, следующие записи:

Отражена стоимость расходов на утилизацию иностранного товара;

Отражен НДС, предъявленный сторонней организацией;

НДС включен в прочие расходы.

К сведению:

Также полагаем, что в претензии может быть предъявлен и НДС, ранее подлежащий уплате таможенному органу.

Налог на прибыль

На сегодняшний день глава 25 НК РФ содержит только два случая включения убытков в виде товарных потерь в расходы при исчислении налогооблагаемой прибыли:

В виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ);

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Кроме того, согласно пп. 2 и пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;

Технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Как следует из условий вопроса, стоимость полученных от поставщика некачественных товаров не соответствует ни одному из перечисленных оснований.

В то же время следует учитывать, что организация выставляет поставщику претензию.

Сумма признанной поставщиком претензии учитывается в составе внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.

Как указано в п. 1 ст. 252 НК РФ, уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Принимая во внимание, что перечень прочих и внереализационных расходов открыт (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ и пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), полагаем, что организация вправе учесть в расходах (убытках от списания) стоимость полученного некачественного товара, включающую затраты, связанные с его таможенным оформлением.

Косвенно данную точку зрения подтверждает и письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.2006 N 20-12/115051, в котором московские налоговики отметили, что убытки, возникающие в связи с компенсацией покупателю стоимости возвращенного им некачественного товара, по которому претензии поставщику этого товара не предъявляются, не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку не удовлетворяют принципам признания расходов, предусмотренным ст. 252 НК РФ.

А так как в рассматриваемом случае Ваша организация предъявляет претензию поставщику, то согласно логике налогового органа убытки, возникающие в связи с компенсацией покупателю стоимости некачественного товара, принципам признания расходов, содержащимся в ст. 252 НК РФ, удовлетворяют.

Пункт 2 ст. 171 НК РФ устанавливает, что вычетам подлежат, в том числе, суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи.

Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, при которых НДС должен быть восстановлен, и такого основания для восстановления налога, как списание товара в связи с браком, эта норма впрямую не содержит. Поэтому можно было бы сделать вывод, что организация вправе не восстанавливать сумму НДС, ранее возмещенную по бракованным товарам.

В то же время в отношении бракованного товара, утилизация которого производится покупателем, рекомендуем Вам ознакомиться с письмом Минфина России от 13.07.2012 N 03-07-09/66.

Несмотря на то что в указанном письме Минфина России речь не идет о восстановлении НДС, ранее уплаченного на таможне, полагаем, что приведенные в нем разъяснения могут быть применимы и к анализируемой ситуации.

У покупателя сумма НДС, ранее принятая к вычету по приобретенному товару, подлежит уменьшению. Восстановление суммы НДС производится покупателем в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

Дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров;

Дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного поставщиком при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В качестве первичного документа в данном случае может выступать кредит-нота.

Таким образом, хотя в рассматриваемом случае возврат импортного товара организация не осуществляет, в случае, если она решит не восстанавливать налог, приходящийся на бракованную часть товара, весьма вероятно, что такую позицию придется отстаивать в судебном порядке.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Название документа: Письмо ФНС России от 11.08.2014 N ГД-4-3/15780

Комментарий: ФНС России рассмотрела ситуацию корректировки экспортером налоговых обязательств по НДС в связи с возвратом по причине брака товаров, вывозившихся за рубеж. При этом возвращенный товар планируется реализовать в России. Соответствующее разъяснение содержится в п. 2 Письма ФНС России от 11.08.2014 N ГД-4-3/15780.

Ведомство указывает, что в данной ситуации налогоплательщику следует изменить величину налоговой базы по операциям реализации товаров, применительно к которым ранее была подтверждена обоснованность применения нулевой ставки НДС. Одновременно экспортер должен откорректировать (восстановить) размер налоговых вычетов в отношении возвращенного товара.

Эти изменения, по мнению ФНС России, следует отразить в декларации по НДС, представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщик признал возврат товаров.

1.1. Налоговый период корректировки

Можно предположить иные периоды корректировки.

Во-первых, это может быть период, в котором была определена налоговая база по экспортной операции. Существует точка зрения, согласно которой в случае отгрузки бракованного, некачественного товара реализации не происходит (Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2012 по делу N А40-54535/12-116-118 . Иными словами, отгрузка бракованного товара не привела к переходу права собственности от продавца к покупателю. Следовательно, объект обложения НДС не появлялся, поэтому не нужно было и определять налоговую базу.

Таким образом, существует возможность корректировать налоговые обязательства этого периода (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 54, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Кроме того, ранее ФНС России указывала, что налогоплательщик в данной ситуации должен уточнить величину налоговой базы, в отношении которой ранее была подтверждена обоснованность применения нулевой ставки. Ему необходимо представить корректирующую налоговую декларацию за период, в котором была определена налоговая база по экспортной операции (Письмо ФНС России от 09.08.2006 N ШТ-6-03/786@).

Во-вторых, это может быть период фактического возврата бракованного товара при условии отражения в учете операций по корректировке в связи с данными обстоятельствами. В качестве обоснования можно привести следующее. В Налоговом кодексе РФ предусмотрен порядок применения вычета НДС, уплаченного при реализации, в случае возврата товара (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ). При экспорте применяется нулевая ставка НДС. Соответственно, у экспортера, подтвердившего такую ставку, нет сумм уплаченного налога, которые можно принять к вычету.

Однако правила об определении периода корректировки налоговых обязательств, на наш взгляд, можно использовать и в этой ситуации. Напомним, что согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата. Отметим, что возможность применения данной нормы в отношении возврата экспортированного товара подтверждается, например, Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 N А43-40137/2009 (Определением ВАС РФ от 14.04.2011 N ВАС-17800/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ).

1.2. Вычет восстановленного НДС

По нашему мнению, экспортер вправе принять к вычету восстановленный НДС, поскольку соблюдены все необходимые условия: имеются счета-фактуры, товары приняты на учет, их планируется использовать в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Следует отметить, что приведенные в данном комментарии выводы являются спорными. Их применение может повлечь претензии контролирующих органов.

Для правильной гражданско-правовой квалификации операции по возврату импортного товара, поставщику необходимо проанализировать соответствующие нормы законодательства.

В сделке по импорту товаров одним из участников является иностранное лицо. В связи с этим основной проблемой является установление источника права, которое следует применять при взаимоотношениях сторон. Это обусловлено тем, что в различных странах к одним и тем же сделкам применяются разные, порой противоречащие нормы.

Если в представленном контракте отсутствуют условия о праве, применимом к регулированию правоотношений, возникающих в рамках реализации сделки, то в этом случае на основании пункта 3 статьи 1186 ГК РФ следует руководствоваться нормами международного договора РФ, а нормы российского законодательства, противоречащие международному договору, применяться не могут.

Рассмотрим операцию возврата товаров на примере контракта, где покупатель является организацией, зарегистрированной в РФ, а поставщик - в США.

Поскольку государства, в которых находятся стороны по контракту (Российская Федерация (покупатель) и США (поставщик)), являются участниками Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 1980 года, далее - Венской конвенции), к правам и обязанностям сторон по рассматриваемой внешнеэкономической сделке подлежат применению нормы Венской конвенции.

Обязанность продавца поставить товар надлежащего качества установлена статьей 35 Венской Конвенции. Критерии признания качества товара, не соответствующего условиям договора, определяются на основании пункта 2 статьи 35 Конвенции, а именно:*

*а) не пригоден для тех целей, для которых товар того же описания обычно используется;

b) не пригоден для любой конкретной цели, о которой продавец прямо или косвенно был поставлен в известность во время заключения договора, за исключением тех случаев, когда из обстоятельств следует, что покупатель не полагался или что для него было неразумным полагаться на компетентность и суждения продавца;

c) не обладает качествами товара, представленного продавцом покупателю в качестве образца или модели;

d) не затарирован или не упакован обычным для таких товаров способом, а при отсутствии такового - способом, который является надлежащим для сохранения и защиты данного товара.*

Ответственность продавца за любое несоответствие товара, даже выявленное позднее, установлена статьей 36 Конвенции. Кроме того, в случае предоставления гарантии качества, продавец несет ответственность за то, что товар в течение срока гарантии будет пригодным и сохранит обусловленные качества и свойства.

Поэтому важно, чтобы в разделе контракта «Качество товара» поставщик принимал на себя обязательства гарантирующие качество, которое должно подтверждаться документами фирмы-производителя и соответствовать международным стандартам, а также, то что он обязуется удовлетворить возникающие претензии к качеству в течение гарантийного срока.

Отметим, что по нормам Венской Конвенции в случае получения некачественного товара покупатель вправе предпринять следующие действия:

Согласно пункту 2 статьи 46 Конвенции потребовать замены товара, когда это несоответствие составляет существенное нарушение договора и требование о замене товара заявлено одновременно с извещением, содержащим сведения о характере несоответствия, либо в разумный срок после него;

Согласно пункту 3 статьи 46 Конвенции потребовать от продавца устранить это несоответствие путем исправления, за исключением случаев, когда это является неразумным с учетом всех обстоятельств;

Согласно подпункту «а» пункта 1 статьи 49 Конвенции заявить о расторжении договора купли-продажи, если неисполнение продавцом любого из его обязательств по договору купли-продажи или по Конвенции составляет существенное нарушение договора;

Согласно статьи 50 Конвенции снизить цену в той же пропорции, в какой стоимость, которую фактически поставленный товар имел на момент поставки, соотносится со стоимостью, которую на тот же момент имел бы товар, соответствующий договору купли-продажи, причем независимо от того, была ли цена уже уплачена или нет;

Согласно подпункту «b» пункта 1 статьи 45 Конвенции потребовать возмещения убытков.

Отметим, что существует предельный срок, по истечении которого покупатель теряет право ссылаться на несоответствие товара условиям договора (статья 39 Конвенции). Пунктом 2 статьи 39 Конвенции указано, что покупатель утрачивает право ссылаться на несоответствие товара, если он не дает продавцу извещение о нем не позднее чем в пределах двухлетнего срока с даты фактической передачи товара покупателю, поскольку этот срок не противоречит договорному сроку гарантии.

В связи с этим, если покупатель не известил поставщика о претензиях к качеству полученного товара в течение гарантийного срока, по истечении указанного срока претензии к качеству поставленных товаров будут отклонены поставщиком, соответственно, отказ от полученных товаров и возврат их поставщику по причинам ненадлежащего качества будет невозможен. В такой ситуации существуют основания признать возврат ранее полученных товаров операцией, осуществляемой не в рамках ранее возникших отношений по продаже товаров, а сделкой купли-продажи, имеющей самостоятельное значение.

Для восстановления нарушенного права покупателю необходимо направить в адрес поставщика перечень претензий в письменной форме. Требование о необходимости предъявления документальных доказательств ненадлежащего качества товаров должно быть установлено пунктом Контракта, что соответствует положениям статьи 39 Конвенции. Указанные документы должны содержать данные об обнаруженных несоответствиях товара, то есть их производственный характер, а также указание о существенности выявленных дефектов для использования товара. Такими документами могут являться: акты проведения экспертизы качества товара, акты рекламации, которые полностью подтверждают, что поставленные товары имеют не надлежащее качество.

При обнаружении поставки бракованного товара покупатель должен составить акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров по форме №ТОРГ-3, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 года №132.

Акт о приемке товара с приложением документов (счета - фактуры, накладные и так далее) является основанием для направления претензионного письма поставщику.

Передача товара в порядке возврата оформляется накладной, которая выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, производящей возврат товаров, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается организации, получающей товары, и является основанием для их принятия к учету.

Доставка товаров оформляется транспортными документами (товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная и так далее).

Грузовая таможенная декларация при ввозе товаров в Республику Беларусь не составляется, так как таможенное оформление товаров, вывозимых из Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, не осуществляется.

В накладной на возврат товаров следует указать их стоимость. При этом в унифицированной форме заполнение указанного реквизита предусмотрено в рублях и копейках. В связи с этим, по нашему мнению, сумма должна быть указана в рублях по валютному эквиваленту стоимости товаров в пересчете по курсу на дату получения указанных товаров от поставщика. Кроме того, целесообразно в качестве дополнительного реквизита указать в накладной стоимость возвращаемых товаров в иностранной валюте.

Возможность указания в унифицированных формах первичной учетной документации дополнительных реквизитов, предусмотрена Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации (утвержден Постановлением Госкомстата РФ от 24 марта 1999 года №20).

При осуществлении возврата товаров организации-импортеру следует предоставить документы о возврате товаров в обслуживающий банк для завершения данной операции с точки зрения валютного контроля. На основании указанных документов банк произведет контроль соответствия объема поступивших товаров по импорту, качество которых удовлетворяет требованиям, и суммой иностранной валюты, переведенной за рубеж в оплату полученного товара. Если перевод иностранной валюты в оплату импортируемых товаров был произведен в полном объеме (включая стоимость возвращенного товара), то в данном случае импортер должен обеспечить возврат соответствующей части денежных средств, либо ввезти товары, эквивалентные по стоимости ранее возвращенным.

Возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Если денежные средства не были перечислены поставщику, возврат товара влечет уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиком по оплате импортного товара.

Таким образом, при отказе покупателя в принятии некачественного товара от поставщика договор купли-продажи считается правомерно не исполненным покупателем. При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, сделка купли-продажи считается не совершившейся. Именно этим фактом определяется порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операции по возврату ранее полученного от поставщика товара.

Данные о стоимости товара, возвращенного поставщику по причине ненадлежащего качества, подлежат корректировке в налоговом учете.

Обращаем Ваше внимание, что расходы, учтенные в составе косвенных (уплаченные ввозные пошлины и сборы и так далее), относящиеся в части товаров, возвращенных поставщику, следует исключить из состава расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Указанные расходы являются убытками, подлежащими возмещению поставщиком.

Аналогично следует исключить из данных налогового учета прямые расходы в виде контрактной стоимости товаров, возвращенных поставщику, и относящуюся к ним часть транспортных расходов.

В случае, если указанные расходы уже были учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в отчетном (налоговом) периоде (косвенные расходы – периоде их осуществления, а прямые – в периоде реализации указанных товаров покупателю), организации следует произвести перерасчет налоговых обязательств указанного периода и внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию на основании положений пункта 1 статьи 54 НК РФ и пункта 1 статьи 81 НК РФ.

Каким образом, производится отражение в бухгалтерском учете сумм НДС, уплаченных на таможне при ввозе импортных товаров и их возврате?

Суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе импортных товаров на территорию РФ, могут быть приняты к вычету в момент принятия к учету товаров покупателем (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Вычет сумм НДС производится независимо от факта оплаты продавцу импортных товаров (пункт 44 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 20.12.2000 года №БГ-3-03/447).

Основным условием возможности применения налогового вычета в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ является признание операции, для осуществления которой приобретаются импортные товары, объектом обложения по НДС.

В связи с этим, при уплате сумм НДС на таможне по импортным товарам в бухгалтерском учете следует отразить:

При выявлении импортного товара ненадлежащего качества, производится возврат его поставщику. Следовательно, при возврате поставщику некачественного товара вычет сумм НДС, уплаченной таможенным органам, должен быть произведен только в части тех товаров, качество которых позволяет использовать их в дальнейших облагаемых НДС операциях. Суммы НДС в части, относящейся к стоимости некачественного товара, вычету не подлежат и должны быть восстановлены из бюджета. Отражение в бухгалтерском учете восстановления суммы НДС, ранее принятой к вычету, производится в момент выявления в товаре недостатков, которые являются основанием для возврата указанных товаров поставщику.

В результате отражения в бухгалтерском учете корректировочных записей по дебету счета 19 отражается сумма НДС, уплаченная на таможне при ввозе импортных товаров, в части возвращенного некачественного товара.

В дальнейшем порядок отражения в бухгалтерском учете указанных сумм зависит от того, списывается ли указанные суммы за счет собственных средств организации или заявляются к возврату из бюджета в соответствии с порядком, предусмотренным таможенным законодательством.

Новый Таможенный Кодекс закрепил возможность помещать под режим реэкспорта товары, которые уже выпущены для свободного обращения в РФ. Указанный механизм может быть применен если установлено, что на день пересечения таможенной границы у товаров имелись дефекты, либо они иным образом не соответствовали условиям внешнеэкономической сделки по количеству, качеству, описанию или упаковке, то товары по указанным причинам могут быть возвращены поставщику либо иному указанному им лицу (статья 242 ТК РФ).

Условия применения таможенного режима реэкспорта в отношении товаров, выпущенных для свободного обращения, установлены в пункте 1 статьи 242 ТК РФ. В частности, реэкспорт может быть применен, если некачественные товары вывозятся в течение шести месяцев со дня их выпуска для свободного обращения.

При применении указанного режима производится возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов (пункт 2 статьи 242 ТК РФ).

При поступлении денежных средств на счет плательщика в порядке возврата уплаченного НДС в учете отражается:

Дебет 68 Кредит 19

Дебет 51 Кредит 68

Если в связи с отправкой поставщику импортного некачественного товара организация не заявляет возврат из бюджета НДС, ранее уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, суммы НДС могут быть списаны в состав прочих внереализационных расходов. Для целей налогового учета указанные расходы не учитываются. В бухгалтерском учете в этом случае отражается:

Принятие поставщиком претензии покупателя по поставкам некачественного товара отражается в бухгалтерском учете следующими проводками.

А) в связи с уменьшением суммы кредиторской задолженности поставщику:

Дебет 60 Кредит 76/2

Б) в связи с возвратом поставщиком ранее перечисленной ему стоимости товара:

Дебет 52 Кредит 76/2